2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法精講講義及習(xí)題練習(xí)10

第二節(jié)　城鎮(zhèn)土地使用稅

　　■本節(jié)重點(diǎn)與難點(diǎn)

　　1.納稅人

　　2.計(jì)稅依據(jù)——實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)

　　3.稅收優(yōu)惠(熟悉)

　　(1)全國(guó)性免稅項(xiàng)目。

　　(2)全國(guó)性減免稅項(xiàng)目。

　　4.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　■經(jīng)典考題及例題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.(2009年)某鹽場(chǎng)2008年度占地200000平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場(chǎng)內(nèi)部綠化占地50000平方米，鹽場(chǎng)附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地120000平方米。鹽場(chǎng)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場(chǎng)2008年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為(　)。

　　A.14000元　　 B.49000元

　　C.56000元　　 D.140000元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算。企業(yè)內(nèi)部的幼兒園和鹽場(chǎng)的鹽灘占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，因此，應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(200000-10000-120000)×0.7=49000(元)

　　2.甲企業(yè)(國(guó)有企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地分布于A、B、C三個(gè)地域，A的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米;B的土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實(shí)際使用面積各半;C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權(quán)未確定。假設(shè)A、B、C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額每平方米5元，甲企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)。

　　A.57500元 　　B.62500元

　　C.72500元 　　D.85000元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、幼兒園用地免征土地使用稅;幾個(gè)單位共同擁有一塊土地使用權(quán)的，應(yīng)以各自實(shí)際占用土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅;土地使用權(quán)未確定，實(shí)際使用人為納稅人。應(yīng)納城鎮(zhèn)土地稅=(10000-1000+2500+3000)×5=72500元。

　　3.某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米(有一間3000平方米的車間無(wú)償提供給公安消防隊(duì)使用)，行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米;2005年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬(wàn)元，其中2000萬(wàn)元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2005年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)。

　　A.8.4萬(wàn)元

　　B.12.6萬(wàn)元

　　C.14.4萬(wàn)元

　　D.24萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅=(80000-3000-5000-1000-1000)×3×(5000-2000)÷5000=126000元=12.6(萬(wàn)元)。

　　4.某市肉制品加工企業(yè)2009年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養(yǎng)殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11000平方米。企業(yè)的在地城鎮(zhèn)使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)。

　　A.25600元

　　B.16800元

　　C.39200元

　　D.48000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)規(guī)定了免稅政策。如：直接用于農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅，如生豬養(yǎng)殖基地占地;而題中所述辦公占地、加工車間占地、企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的綠化占地，不屬于免稅范圍。本題應(yīng)納土地使用稅=(60000-28000)×0.8=25600(元)。

　　5.某人民團(tuán)體A、B兩棟辦公樓，A棟地3000平方米，B占地1000平方米。2009年3月30日至12月31日該團(tuán)體將B棟出租。當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅率為每平方米15元，該團(tuán)體2009年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅(　)。

　　A.3750元

　　B.11250元

　　C.12500元

　　D.15000元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』人民團(tuán)體自用的A樓免稅。城鎮(zhèn)土地使用稅=1000×15÷12×9=11250(元)二、多項(xiàng)選擇題

　　1.(2009年)下列各項(xiàng)中，符合城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有(　)。

　　A.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

　　B.納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

　　C.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

　　D.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅，因此選項(xiàng)A不正確;新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅，因此選項(xiàng)C不正確。

　　2.下列各項(xiàng)中，屬于法定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的有(　)。

　　A.國(guó)有油田職工和家屬居住的簡(jiǎn)易房屋用地

　　B.個(gè)人所有的居住房屋及院落用地

　　C.危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)用地

　　D.機(jī)場(chǎng)場(chǎng)內(nèi)道路用地

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』對(duì)于各類危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　3.下列各項(xiàng)中，可由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免城鎮(zhèn)土地使用稅的有(　)。

　　A.免稅單位職工家屬的宿舍用地

　　B.集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校用地

　　C.個(gè)人所有的居住房屋及院落用地

　　D.免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地

　　『正確答案』ABC

　　4.下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有(　)。

　　A.林場(chǎng)興建的度假村用地

　　B.位于城市郊區(qū)的采摘果園用地

　　C.向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的小區(qū)物業(yè)公司

　　D.單獨(dú)建造的地下建筑物用地