2011年注冊會計(jì)師考試稅法強(qiáng)化班講義：稅務(wù)行政法制

第十六章　稅務(wù)行政法制

　　 第一節(jié)　稅務(wù)行政處罰

　　 一、稅務(wù)行政處罰的原則

　　 二、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類

　　 （一）稅務(wù)行政處罰的設(shè)定

　　 1.全國人民代表大會及其常務(wù)委員會可以通過法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。

　　 2.國務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)地政處罰。

　　 3.國家稅務(wù)總局可通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款。稅務(wù)行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1 000元；對經(jīng)營洗動中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過3萬元，沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過1萬元；超過限額的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)。

　　 省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局及其以下各級稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以外的規(guī)范文件，在稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍做出具體規(guī)定，是一種執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的行為，不是對稅務(wù)行政處罰的設(shè)定。

　　 （二）稅務(wù)行政處罰的種類

　　 執(zhí)行的稅務(wù)行政處罰種類主要有四種：一是罰款。二是沒收非法所得。三是停止出口退稅權(quán)。四是收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。

　　 三、稅務(wù)行政處罰的主體與管轄

　　 稅務(wù)行政處罰的實(shí)施的主體主要是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　 稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在2 000元以下的稅務(wù)行政處罰

　　 四、稅務(wù)行政處罰的簡易程序

　　 簡易程序的適用條件：一是案情簡單。二是給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或者其他處以1 000元以下罰款的違法案件。

　　 五、稅務(wù)行政處罰的一般程序

　　 （一）調(diào)查與審查

　　 對稅務(wù)違法案年的調(diào)查取證由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立的調(diào)查機(jī)構(gòu)（如管理、檢查機(jī)構(gòu)）負(fù)債。

　　 對稅務(wù)違法案件的審查由稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立的比較超脫的機(jī)構(gòu)（如法制機(jī)構(gòu)）負(fù)責(zé)。

　　 （二）聽證

　　 聽證，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人某些違法行為做出處罰決定之前，按照一定形式聽取調(diào)查人員和當(dāng)事人意見的程序。稅務(wù)行政處罰聽證的范圍是對公民做出2000元以上，或者對法人或其他組織做出1萬元以上罰款的案件。

　　 （三）決定

　　 1.有應(yīng)受行政處罰的違法行為的，根據(jù)情節(jié)輕重及具體情況予以處罰

　　 2.違法行為輕微，依法可以不予行政處罰

　　 3.違法事實(shí)不能成立，不得予以行政處罰

　　 4.違法行為已構(gòu)成犯罪的，移送公安機(jī)關(guān)。

　　 六、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行

　　 稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人做出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

　　 稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人當(dāng)世做出行政處罰決定，具有依法給予20元以下罰款或者不當(dāng)志收繳罰款后難以執(zhí)行情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員可以當(dāng)場收繳罰款。