2011年注冊會(huì)計(jì)師考試稅法強(qiáng)化班講義：稅收征收管理法

第十五章　稅收征收管理法

　　 第一節(jié)　稅收征收管理法概述

　　 一、稅收征收管理法的立法目的

　　 （一）加強(qiáng)稅收征收管理

　　 （二）規(guī)范稅收征收和繳納行為

　　 （三）保障國家稅收收入

　　 （四）保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

　　 （五）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步

　　 二、稅收征收管理法的適用范圍

　　 我國稅收的征收機(jī)關(guān)有稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政等部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收各種工商稅收，海關(guān)征收關(guān)稅。《征管法》只適用于由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理。

　　 值得注意的是，目前還有一部分費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，如教育費(fèi)附加。這些費(fèi)不適用《征管法》，不能采取《征管法》規(guī)定的措施，其具體管理辦法由各種費(fèi)的條例和規(guī)章決定。

　　 三、稅收征收管理法的遵守主體

　　 （一）稅務(wù)行政主體——稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　 （二）稅務(wù)行政管理相對人——納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位

　　 （三）有關(guān)單位和部門

　　 四、稅收征收管理權(quán)利和義務(wù)的設(shè)定

　　 第二節(jié)　稅務(wù)管理

　　 一、稅務(wù)登記管理

　　 稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度。

　　 （一）開業(yè)稅務(wù)登記

　　 1.開業(yè)稅務(wù)登記的對象。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，開業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分為以下兩類：

　　 （1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括：

　　 ①企業(yè)，即從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或組織，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。

　　 ②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。

　　 ③個(gè)體工商戶。

　　 ④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。

　　 （2）其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

　　 2.開業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間和地點(diǎn)

　　 （二）變更、注銷 稅務(wù)登記

　　 （三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

　　 納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記。

　　 （四）外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記

　　 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

　　 （五）稅務(wù)登記證的作用和管理

　　 （六）非正常戶處理

　　 納稅人被列入非正常戶超過3個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。

　　 二、賬簿、憑證管理

　　 （一）賬簿、憑證管理

　　 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。

　　 根據(jù)《征管法》第二十條和《細(xì)則》第二十四條的有關(guān)規(guī)定，凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須將所采用的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，及時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　 （二）發(fā)票管理

　　 （三）稅控管理

　　 不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2 000元以上1萬元以下的罰款。

　　 三、納稅申報(bào)管理

　　 （一）納稅申報(bào)的對象

　　 納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

　　 （二）納稅申報(bào)的期限

　　 《征管法》規(guī)定納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照法定的期限辦理納稅申報(bào)。申報(bào)期限有兩種：一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；另一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。兩種期限具有同等的法律效力。

　　 （三）納稅申報(bào)的方式

　　 直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文

　　 （四）延期申報(bào)管理

　　 納稅人因有特殊情況，不能按期進(jìn)行納稅申報(bào)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。

　　 經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。