2011年注冊會計師考試稅法強(qiáng)化班講義-土地增值稅法

第八章　土地增值稅法

　　土地增值稅法是指國家制定的用以調(diào)整土地增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行土地增值稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（以下簡稱《土地增值稅暫行條例》）。

　　第一節(jié)　土地增值稅基本原理

　　第二節(jié)　納稅義務(wù)人

　　土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人。單位包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體及其他組織。個人包括個體經(jīng)營者。

　　第三節(jié)　征稅范圍

　　一、征稅范圍

　　根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，土地增值稅的征稅范圍包括：

　　（一）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)

　　這里所說的“國有土地”，是指按國家法律規(guī)定屬于國家所有的土地。

　　（二）地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓

　　這里所說的“地上的建筑物”，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。這里所說的“附著物”，是指附著于土地上的不能移動或一經(jīng)移動即遭損壞的物品。

　　二、征稅范圍的界定

　　準(zhǔn)確界定土地增值稅的征稅范圍十分重要。在實際工作中，我們可以通過以下幾條標(biāo)準(zhǔn)來判定：

　　（一）土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅

　　（二）土地增值稅是對國有土地使用權(quán)及其地上的建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅

　　（三）土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的行為征稅

　　三、若干具體情況的判定

　　（一）以出售方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物的

　　（二）以繼承、贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的

　　（三）房地產(chǎn)的出租

　　（四）房地產(chǎn)的抵押

　　（五）房地產(chǎn)的交換

　　（六）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營

　　（七）合作建房

　　（八）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)

　　（九）房地產(chǎn)的代建房行為

　　（十）房地產(chǎn)的重新評估
第四節(jié)　稅率

　　土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率：

　　（一）增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。

　　（二）增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%。

　　（三）增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%。

　　（四）增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。

　　上述所列四級超率累進(jìn)稅率，每級“增值額未超過扣除項目金額”的比例，均包括本比例數(shù)。超率累進(jìn)稅率見表8-1。

　　表8-1 土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率表