2011年注冊會計師考試稅法強化班講義-關(guān)稅法

第六章　關(guān)稅法

　　第一節(jié)　關(guān)稅基本原理

　　關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實施的領(lǐng)域。

　　第二節(jié)　征稅對象與納稅義務(wù)人

　　一、征稅對象

　　二、納稅義務(wù)人

　　進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣�，推定相�?yīng)的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。

　　第三節(jié)　進出口稅則

　　一、進出口稅則概況

　　二、稅則商品分類目錄

　　三、稅則歸類

　　四、稅率及運用

　　（一）進口關(guān)稅稅率

　　1.稅率設(shè)置與適用。

　　自2002年1月1日起，我國進口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。

　　2.稅率水平與結(jié)構(gòu)。

　　進口商品的稅率結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)為產(chǎn)品加工程度越深，關(guān)稅稅率越高，即在不可再生性資源、一般資源性產(chǎn)品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性資源稅率較低，制成品稅率較高。

　　3.稅率計征辦法

　　（二）稅率的運用

　　我國《進出口關(guān)稅條例》規(guī)定，進出口貨物，應(yīng)當(dāng)依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，并按照適用的稅率征稅。

　　查獲的走私進口貨物需補稅時，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅。

　　第四節(jié)　原產(chǎn)地規(guī)定

　　確定進境貨物原產(chǎn)國的主要原因之一，是便于正確運用進口稅則的各欄稅率，對產(chǎn)自不同國家或地區(qū)的進口貨物適用不同的關(guān)稅稅率。我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”、“實質(zhì)性加工標準”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標準。

　　一、全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準

　　全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。

　　二、實質(zhì)性加工標準

　　實質(zhì)性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準，其基本含義是：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。“實質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的

第五節(jié)　關(guān)稅完稅價格

　　《海關(guān)法》規(guī)定，進出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。自我國加入世界貿(mào)易組織后，我國海關(guān)已全面實施《世界貿(mào)易組織估價協(xié)定》，遵循客觀、公平、統(tǒng)一的估價原則，并依據(jù)2002年1月1日起實施的《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》（以下簡稱《完稅價格辦法》），審定進出口貨物的完稅價格。

　　一、一般進口貨物的完稅價格

　�。ㄒ唬┮猿山粌r格為基礎(chǔ)的完稅價格

　　1.對進口貨物成交價格的要求。

　　進口貨物成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

　�。�1）買方對進口貨物的處置或使用不受限制，但國內(nèi)法律、行政法規(guī)規(guī)定的限制和對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制，以及對貨物價格無實質(zhì)影響的限制除外；

　　（2）貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響；

　�。�3）賣方不得直接或間接獲得因買方轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非能夠按照《完稅價格辦法》有關(guān)規(guī)定做出調(diào)整；

　　（4）買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系，如果有特殊關(guān)系，應(yīng)當(dāng)符合《完稅價格辦法》的有關(guān)規(guī)定。

　　2.對實付或應(yīng)付價格進行調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。

　�。�1）如下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：

　�、� 由買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用。“經(jīng)紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務(wù)費用。

　�、� 由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用。

　　③ 由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。

　�、� 與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。

　　⑤ 與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。“特許權(quán)使用費”指買方為獲得與進口貨物相關(guān)的、受著作權(quán)保護的作品、專利、商標、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費用。但是在估定完稅價格時，進口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中。

　�、� 賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

　　上列所述的費用或價值，應(yīng)當(dāng)由進口貨物的收貨人向海關(guān)提供客觀量化的數(shù)據(jù)資料。如果沒有客觀量化的數(shù)據(jù)資料，完稅價格由海關(guān)按《完稅價格辦法》規(guī)定的方法進行估定。

　�。�2）下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

　　① 廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；

　�、� 貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關(guān)費用；