2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法精講講義及習(xí)題練習(xí) 7

　第七章　資源稅法

　　■本章重點(diǎn)與難點(diǎn)

　　本章重點(diǎn)內(nèi)容有：納稅人、稅目、應(yīng)納稅額計(jì)算、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)。

　　本章難點(diǎn)問(wèn)題是：應(yīng)稅資源產(chǎn)品劃分、課稅數(shù)量確定等。

　　一、納稅義務(wù)人(熟悉)

　　資源稅的納稅人是境內(nèi)從事應(yīng)稅資源開(kāi)采或生產(chǎn)并進(jìn)行銷售或自用的所有單位和個(gè)人。

　　二、稅目(熟悉)——7大類

　　1.原油。是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。

　　2.天然氣。是指專門開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。

　　3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

　　4.其他非金屬礦原礦。

　　5.黑色金屬礦原礦。

　　6.有色金屬礦原礦。

　　7.鹽。

　　三、課稅數(shù)量(掌握)

　　1.一般規(guī)定：銷售數(shù)量、自用數(shù)量。

　　2.具體方法：

　　①煤炭、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦;

　　②鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅;納稅人以外購(gòu)的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　　四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　五、減免稅

　　六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與地點(diǎn)

　　1.時(shí)間：同增值稅

　　2.納稅地點(diǎn)——開(kāi)采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　七、其他:

　　1.扣繳義務(wù)人相關(guān)規(guī)定

　　2.進(jìn)口不征資源稅,出口不退資源稅
　■經(jīng)典考題及例題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.某鉛鋅礦2009年銷售鉛鋅礦原礦80 000噸，另外移送入選精礦30 000噸，選礦比為30%。當(dāng)?shù)剡m用的單位稅額為2元/噸，該礦當(dāng)年應(yīng)繳納資源稅(　)。

　　A.16萬(wàn)元

　　B.25.2萬(wàn)元

　　C.22萬(wàn)元

　　D.36萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量，金屬非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，因此，該鋅礦應(yīng)繳納資源稅=(80000+30000÷30%)×2=360000=36(萬(wàn)元)

　　2.某油田1月生產(chǎn)原油20萬(wàn)噸，當(dāng)月銷售19.5萬(wàn)噸，加熱、修井用0.5萬(wàn)噸;開(kāi)采天然氣1000萬(wàn)立方米，當(dāng)月銷售900萬(wàn)立方米，待售100萬(wàn)立方米。若原油、天然氣的單位稅額分別為30元/噸和15元/千立方米，則該油田本月應(yīng)納資源稅(　)。

　　A.598.5萬(wàn)元

　　B.600萬(wàn)元

　　C.613.5萬(wàn)元

　　D.615萬(wàn)元

　　[347070102]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。應(yīng)納的資源稅=19.5(萬(wàn)噸)×30(元/噸)+900(萬(wàn)立方米)×15元/千立方米×10÷10000=585(萬(wàn)元)+13.5(萬(wàn)元)=598.50(萬(wàn)元)。

　　[注：天然氣的單位稅額為=15元/千立方米=150元/萬(wàn)立方米]

　　3.某納稅人本期以自產(chǎn)液體鹽50000噸和外購(gòu)液體鹽10000噸(每噸已繳納資源稅2元)加工固體鹽12000噸對(duì)外銷售，取得銷售收入600萬(wàn)元。已知固體鹽稅額為每噸10元，該納稅人本期應(yīng)繳納資源稅(　)。

　　A.10萬(wàn)元

　　B.12萬(wàn)元

　　C.16萬(wàn)元

　　D.20萬(wàn)元

　　[347070103]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量;納稅人以外購(gòu)液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)納資源稅=12000×10-10000×2 = 100000(元)。

　　4.某煤礦企業(yè)(增值稅一般納稅人)，本月采用分期收款方式向某供熱公司銷售優(yōu)質(zhì)原煤3000噸，每噸不含稅單價(jià)120元，價(jià)款360000元，購(gòu)銷合同規(guī)定，本月收取三分之一的價(jià)款，實(shí)際取得不含稅價(jià)款100000元。煤礦原煤資源稅額為2.5元/噸。當(dāng)月應(yīng)納資源稅為(　)。

　　A.2500元

　　B.3000元

　　C.7500元

　　D.13000元

　　[347070104]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』納稅人采取分期收款結(jié)算方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 本題當(dāng)月應(yīng)收取三分之一的價(jià)款，資源稅按應(yīng)納稅額的三分之一確定。當(dāng)月應(yīng)納資源稅3000÷3 ×2.5=2500元

　　5.(2009年)甲縣某獨(dú)立礦山2009年7月份開(kāi)采銅礦石原礦3萬(wàn)噸，當(dāng)月還到乙縣收購(gòu)未稅銅礦石原礦5萬(wàn)噸并運(yùn)回甲縣，上述礦石的80%已在當(dāng)月銷售。假定甲縣銅礦石原礦單位稅額每噸5元，則該獨(dú)立礦山7月份應(yīng)向甲縣稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的資源稅為(　)。

　　A.12萬(wàn)元

　　B.15萬(wàn)元

　　C.32萬(wàn)元

　　D.40萬(wàn)元

　　[347070105]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核資源稅的計(jì)算。收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品應(yīng)該向收購(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。向甲縣稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的資源稅=3×80%×5=12(萬(wàn)元
二、多項(xiàng)選擇題

　　1.(2009年)下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅義務(wù)的人有(　)。

　　A.進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè)

　　B.開(kāi)采原煤的私營(yíng)企業(yè)

　　C.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)

　　D.中外合作開(kāi)采石油的企業(yè)

　　[347070106]

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』本題考核資源稅的納稅義務(wù)人。資源稅進(jìn)口不征，出口不退;中外合作開(kāi)采石油企業(yè)暫不征收資源稅，因此，正確選項(xiàng)為BC。

　　2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收資源稅的有(　)

　　A.進(jìn)口的天然氣

　　B.專門開(kāi)采的天然氣

　　C.煤礦生產(chǎn)的天然氣

　　D.與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣

　　[347070107]

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』專門開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣征稅;煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。進(jìn)口天然氣不征收資源稅。

　　3.下列各項(xiàng)中，符合資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有(　)。

　　A.采取分期收款結(jié)算方式的為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天

　　B.采取預(yù)收貸款結(jié)算方式的為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天