2011年審計強化講義18.3_ 人力資源與工薪循環(huán)的實質(zhì)性程序

第三節(jié)　人力資源與工薪循環(huán)的實質(zhì)性程序

　　工薪交易和相關(guān)余額主要的重大錯報風險是對費用的高估。

　　在大多數(shù)情況下工薪活動的內(nèi)部控制能夠有效且預先發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤和舞弊，注冊會計師在測試了關(guān)鍵控制后將工薪交易和余額中的重大錯報風險評估為低，這將導致調(diào)整審計策略以獲取為實施分析程序所需要的大多數(shù)實質(zhì)性審計證據(jù)，減少細節(jié)測試。針對剩余重大錯報風險，注冊會計師應(yīng)當采用細節(jié)測試在對期末應(yīng)付工薪和工薪負債的完整性、準確性、計價以及權(quán)利和義務(wù)進行測試。

　　一、實質(zhì)性分析程序

　　在人力資源和工薪循環(huán)的審計中，注冊會計師為收集大多數(shù)審計證據(jù)，通常采用實質(zhì)性分析程序：

　　1.針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　　（1）比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工薪費用的發(fā)生額是否 有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理；

　　（2）比較本期與上期工薪費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理層關(guān)于員工工薪標準的決議；

　　（3）結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工薪混淆列支；

　　（4）核對下列相互獨立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：

　　工薪部門記錄的工薪支出與出納記錄的工薪支付數(shù)；

　　工薪部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時。

　　（5）比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動。

　　2.確定可接受的差異額；

　　3.將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；

　　4.如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證）；

　　5.評估分析程序的測試結(jié)果。

　　二、應(yīng)付職工薪酬的審計

　　應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序通常包括：

　　1.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

　　2.實施實質(zhì)性分析程序。

　　3.檢查工薪、獎金、津貼和補貼：

　　（1）計提是否正確，依據(jù)是否充分。

　　（2）檢查分配方法與上年是否一致。除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償直接計入管理費用外，被審計單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行處理：

　　①應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；

　　②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；

　　③被審計單位為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，是否以董事會決議為依據(jù)，是否相應(yīng)計入“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目；

　　④其他職工薪酬，是否計入當期損益；

　　（3）檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確；

　　（4）檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。

　　4.檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提（分配）和支付（使用）的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。

　　5.檢查辭退福利：

　　（1）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補償標準計提辭退福利負債金額是否正確；

　　（2）對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預計職工數(shù)量、辭退補償標準（該標準確定）等計提辭退福利負債金額是否正確；

　　（3）檢查實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合理；

　　（4）檢查計提辭退福利負債的會計處理是否正確，是否將計提金額計入當期管理費用；

　　借：管理費用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

　　（5）檢查辭退福利支付憑證是否真實正確。

　　6.檢查非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬：

　　（1）檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬；對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬；

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　管理費用

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫存商品

　　（2）檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利：

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　　　貸：累計折舊

　　（3）檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利。

　　7.檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付：

　　（1）檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用；

　　借：成本費用等

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　（2）檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務(wù)計入成本或費用。在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明當期承擔債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，是否進行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實際可行權(quán)水平：

　　借：管理費用或生產(chǎn)成本

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　（3）檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額，是否借記或貸記“公允價值變動損益”：

　　借：公允價值變動損益