2011年注會考試審計強化講義17.3：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質性程序

第三節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質性程序

　　一、生產(chǎn)與存貨交易的實質性程序

　　（一）實質性分析程序

　　（二）生產(chǎn)與存貨交易和相關余額的細節(jié)測試

　　二、存貨的實質性程序

　　（一）存貨審計概述

　　（二）存貨監(jiān)盤

　　1.存貨監(jiān)盤的定義和作用

　　（1）定義：存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當檢查。存貨監(jiān)盤有兩層含義：

　　一是注冊會計師應親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；

　　二是注冊會計師根據(jù)需要進行適當抽查已盤點存貨。

　　（2）目標：存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務的認定。

　　注冊會計師不能僅僅依靠監(jiān)盤來確認存貨的所有權認定和完整性認定，一般還需要實施其他審計程序。

　　2.存貨監(jiān)盤計劃

　　（1）注冊會計師應當根據(jù)：

　　被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。

　　存貨監(jiān)盤的程序主要包括控制測試與實質性程序兩種方式。

　　①在大多數(shù)審計業(yè)務中，注冊會計師會發(fā)現(xiàn)以控制測試為主的審計方式更加有效。

　　②如果只有少數(shù)項目構成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關的證據(jù)更為有效。

　　（2）在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應當實施以下審計程序：

　　①了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所；

　　②了解與存貨相關的內部控制；

　　③評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性；

　　④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；

　　⑤考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨；

　　⑥考慮是否需要利用專家工作或其他注冊會計師的工作；

　　⑦復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。

　　（3）存貨監(jiān)盤計劃的主要內容

　　①存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排

　　存貨監(jiān)盤的目標是獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。

　　②存貨監(jiān)盤的要點及關注事項

　　③參加存貨監(jiān)盤人員的分工

　　④檢查存貨的范圍