2011年審計(jì)強(qiáng)化講義15.2：銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

　　關(guān)鍵內(nèi)部控制

　　常用的控制測(cè)試

　　常用的交易實(shí)質(zhì)性程序

　　登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客（發(fā)生）

　　　　銷(xiāo)售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的。

　　在發(fā)貨前，顧客的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。

　　銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~。

　　每月向顧客寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的意見(jiàn)作專(zhuān)門(mén)追查。

　　　　檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及顧客訂貨單。

　　檢查顧客的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。

　　檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。

　　觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案。

　　　　復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目。

　　追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。

　　將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì)。

　　將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷(xiāo)售單中的賒銷(xiāo)審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對(duì)。

　　所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬（完整性）

　　　　發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。

　　銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬。

　　　　檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性。

　　檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。

　　　　將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)。

　　登記入賬的銷(xiāo)售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開(kāi)具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p>

　　　　銷(xiāo)售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。

　　由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查。

　　　　檢查銷(xiāo)售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。

　　檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。

　　　　復(fù)算銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。

　　追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售發(fā)票。

　　追查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶(hù)訂購(gòu)單。

　　內(nèi)容

　　目的

　　賒銷(xiāo)審批

　　在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批

　　防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無(wú)力支付貨款的客戶(hù)發(fā)貨而蒙受損失

　　發(fā)貨審批

　　非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物

　　防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或者無(wú)力支付貨款的客戶(hù)發(fā)貨而蒙受損失

　　價(jià)格審批

　　銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批

　　保證銷(xiāo)售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款

　　審批權(quán)限

　　審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限

　　防止因?qū)徟�人決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失

　　內(nèi)部核查程序舉例

　　登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的

　　檢查銷(xiāo)售發(fā)票的連續(xù)性并檢查所附的佐證憑證。

　　銷(xiāo)售交易均經(jīng)適當(dāng)審批

　　了解客戶(hù)的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷(xiāo)政策。

　　所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬

　　檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對(duì)。

　　登記入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確估價(jià)

　　將銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對(duì)。

　　登記入賬的銷(xiāo)售交易分類(lèi)恰當(dāng)

　　將登記入賬的銷(xiāo)售交易的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對(duì)。

　　銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)

　　檢查開(kāi)票員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否包括所有應(yīng)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。

　　銷(xiāo)售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬并經(jīng)正確匯總

　　從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬。