2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 － 審計(jì)輔導(dǎo)講義第十五章(3)

　第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試登記入賬的銷售交易的真實(shí)性

　　1.針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的測(cè)試

　　(1)細(xì)節(jié)測(cè)試方向：逆查，查多記的銷售交易。

　　(2)從明細(xì)賬入手

　　從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。

　　(3)查存貨的永續(xù)盤存記錄

　　對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，就有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測(cè)試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無(wú)減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨。

　　2.針對(duì)銷售交易重復(fù)入賬的測(cè)試

　　針對(duì)銷售交易重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號(hào)而設(shè)置的有序號(hào)的銷售交易記錄清單加以確定。

　　3.針對(duì)虛構(gòu)銷售的測(cè)試

　　虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般很難察覺(jué)。

　　(1)虛構(gòu)的發(fā)貨。審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測(cè)試是否向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨的辦法之一。

　　(2)追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄

　　①如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開(kāi)始通常是真實(shí)的;

　　②如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回，就必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和客戶訂購(gòu)單等，因?yàn)檫@些跡象都說(shuō)明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬

　　1.銷售交易的審計(jì)一般偏重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問(wèn)題，因此，通常無(wú)須對(duì)完整性認(rèn)定進(jìn)行交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　2.如果內(nèi)部控制不健全，比如被審計(jì)單位沒(méi)有由發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的獨(dú)立內(nèi)部核查程序，就有必要測(cè)試其完整性認(rèn)定。

　　3.細(xì)節(jié)測(cè)試方向：順查，查少記的銷售交易

　　從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測(cè)試未開(kāi)票的發(fā)貨的一種有效程序。

　　4.細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)施的條件

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，這一點(diǎn)可以通過(guò)檢查憑證的編號(hào)順序來(lái)查明。

　　【例題·多選題】為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動(dòng)中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有(　　)。(2007年)

　　A.對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號(hào)并復(fù)核當(dāng)月開(kāi)具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬

　　B.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

　　C.將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對(duì)

　　D.定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額

　　【答案】AC

　　【解析】在選項(xiàng)A中，銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)是被審計(jì)單位控制漏記銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制活動(dòng);選項(xiàng)B的控制活動(dòng)主要控制銷售業(yè)務(wù)的“發(fā)生”認(rèn)定;在選項(xiàng)C中，已發(fā)運(yùn)的產(chǎn)品如果都已入賬可以防止銷售業(yè)務(wù)的漏記;在選項(xiàng)D中，定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款余額主要是為了確保銷售業(yè)務(wù)記錄金額是否正確。可見(jiàn)，選項(xiàng)A和C的控制活動(dòng)可以保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬這一控制目標(biāo)。

　　教材表15-4 內(nèi)部核查程序