2011年注冊會計師考試審計強化講義26-審計報告

第七編　完成審計工作與出具審計報告
　　第二十六章　審計報告

　　考情分析
　　本章屬于非常重要的章節(jié)。考題很可能以綜合題的形式出現(xiàn)，全面考核循環(huán)審計及審計基礎(chǔ)知識，最終要求確定審計報告的意見類型并編寫審計報告。
　　第一節(jié)　審計報告概述
　　第二節(jié)　審計意見的形成和審計報告的類型
　　一、審計意見的形成
　　注冊會計師應當評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。注冊會計師對審計結(jié)論的評價貫穿于審計的全過程。
　　審計結(jié)論：對相關(guān)賬戶或認定實施相應的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后的結(jié)論。
　　審計意見：根據(jù)各賬戶或認定的審計結(jié)論（如：錯報匯總），判斷對報表整體的影響而形成的審計意見。審計意見包括無保留意見、保留意見、否定意見的三種基本類型。
　　二、審計報告的類型（掌握根據(jù)重要性水平判斷發(fā)表的意見類型）
　　審計報告的四種基本類型：無保留意見報告、保留意見報告、否定意見報告和無法表示意見報告。
　　審計報告也可分為標準審計報告和非標準審計報告。當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。標準審計報告包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語。否則，不能稱為標準審計報告。
　　非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。

　第三節(jié)　審計報告的基本內(nèi)容
　　審計報告的內(nèi)容（掌握審計報告的編寫）
　　1.標題：統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。
　　2.收件人：審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。如，ABC股份有限公司全體股東；ABC有限責任公司董事會。
　　3.引言段；
　　4.管理層對財務(wù)報表的責任段；
　　5.注冊會計師的責任段；
　　6.審計意見段；
　　7.注冊會計師的簽名和蓋章；
　　8.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章（見報告實例）；
　　9.報告日期。
　　標準審計報告參考格式如下：
　　審計報告
　　ABC股份有限公司全體股東：
　　【引言段】我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
　　一、管理層對財務(wù)報表的責任【管理層對財務(wù)報表的責任段】
　　按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅�計政策；�?）作出合理的會計估計。
　　二、注冊會計師的責任【注冊會計師的責任段】
　　我們的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務(wù)報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍�但目的并非對�?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
　　我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
　　三、審計意見【審計意見段】
　　我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
　　××會計師事務(wù)所 　　　　　　　　　　 中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）
　　（蓋章） 　　　 　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）
　　中國·××市　　　　　　　　　　　　　　　　　二○一二年三月十五日
　　注冊會計師在確定審計報告日期時，應當考慮：
　　（1）應當實施的審計程序已經(jīng)完成；
　　（2）應當提請被審計單位調(diào)整的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；
　　（3）管理層已經(jīng)正式簽署財務(wù)報表。

第四節(jié)　非標準的審計報告
　　一、審計報告的強調(diào)事項段
　　（一）強調(diào)事項段的含義
　　審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。
　　1.強調(diào)事項應當同時符合下列條件：
　　（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅�計處理，且在財�?wù)報表中作出充分披露；
　　（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。
　　2.增加強調(diào)事項段的情形：
　　（1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮；
　　（2）重大不確定事項；
　　（3）其他審計準則規(guī)定增加強調(diào)事項段的情形。
　　（二）增加強調(diào)事項段的情形 （七類事項—2＋5）
　　1.對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮
　　如果認為被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)模�但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位已在財務(wù)報表中作出充分披露，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。