2012注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)－注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的演進(jìn)

知識(shí)點(diǎn)三、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)方法的演進(jìn)

　　注冊會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著 審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是注冊會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。

　　（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（accounting number-based audit approach）

　　注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)。

　　詳細(xì)審計(jì)又稱賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，由于早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡單，注冊會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。

　　這種審計(jì)方式是圍繞會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程來進(jìn)行的，注冊會(huì)計(jì)師通過對賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)來判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)上的錯(cuò)誤。注冊會(huì)計(jì)師通常花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行檢查、核對、加總和重新計(jì)算。

　　（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)（system-based audit approach）

　　注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)從檢查受托責(zé)任人對資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果是否真實(shí)和公允。

　　在審計(jì)實(shí)踐過程中，注冊會(huì)計(jì)師逐漸發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的可靠性對于審計(jì)工作具有非常重要的意義。當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且執(zhí)行有效時(shí)，通常表明財(cái)務(wù)報(bào)表具有較高的可靠性；當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理，或雖然設(shè)計(jì)合理但沒有得到有效執(zhí)行時(shí)，通常能夠表明財(cái)務(wù)報(bào)表不具有可靠性，因此注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。

　　以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法，強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制的測試和評價(jià)。如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效，那么內(nèi)部控制就值得信賴，注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)只需抽取少量樣本便可以得出審計(jì)結(jié)論；如果測試結(jié)果表明內(nèi)部控制運(yùn)行無效，那么內(nèi)部控制就不值得信賴，注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)需要視情況擴(kuò)大審計(jì)范圍，檢查足夠數(shù)量的樣本，才能得出審計(jì)結(jié)論。

　　（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（risk-oriented audit approach）

　　原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（audit risk）是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。