2011注冊會計師審計強化講義10.3：審計抽樣在控制測試中的應用

第三節(jié)　審計抽樣在控制測試中的應用
　　在控制測試中使用審計抽樣可以分為樣本設計、選取樣本和評價樣本結果三個階段。
　　1.確定樣本規(guī)模（重點掌握）
　　2.選取樣本（重點掌握）
　　3.對樣本實施審計程序
　　4.分析樣本
　　5.推斷總體誤差（重點掌握）
　　一、樣本設計階段
　�。ㄒ唬┐_定測試目標
　�。ǘ�）定義總體和抽樣單元
　　在控制測試中，注冊會計師必須考慮總體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指總體中的所有項目應該具有同樣的特征。例如，如果被審計單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務的處理方式不同，注冊會計師應分別評價兩種不同的控制情況，因而出現(xiàn)兩個獨立的總體。
　　注冊會計師定義的抽樣單元應與審計測試目標相適應。在控制測試中，注冊會計師應根據(jù)被測試的控制定義抽樣單元。抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的一份文件資料、一個記錄或其中一行。
　�。ㄈ�）定義偏差
　　注冊會計師必須事先準確定義構成誤差的條件，否則執(zhí)行審計程序時就沒有識別誤差的標準。在定義誤差構成條件時，注冊會計師應考慮審計程序的目標。
　�。ㄋ模┒�義測試期間
　　注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運行有關，注冊會計師需要確定如何獲取關于剩余期間的證據(jù)。
　　二、選取樣本階段
　�。ㄒ唬┐_定樣本規(guī)模
　　在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如下：
　　1.可接受的信賴過度風險。在實施控制測試時，注冊會計師主要關注抽樣風險中的信賴過度風險�？山邮艿男刨囘^度風險與樣本規(guī)模反向變動。
　　2.可容忍偏差率�？扇萑唐�差率是指注冊會計師在不改變其計劃評估的控制有效性，從而不改變其計劃評估的重大錯報風險水平的前提下，愿意接受的對于設定控制的最大偏差率。可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動。
　　3.預計總體偏差率�！吨袊�注冊會計師審計準則第1314號——審計抽樣和其他選取測試項目的方法》第二十四條第二款規(guī)定，在實施控制測試時，注冊會計師通常根據(jù)對相關控制的設計和執(zhí)行情況的了解，或根據(jù)從總體中抽取少量項目進行檢查的結果，對擬測試總體的預計誤差率進行評估。注冊會計師可以根據(jù)上年測試結果和控制環(huán)境等因素對預計總體偏差率進行估計。
　　4.總體規(guī)模。大規(guī)�？傮w中，注冊會計師認為總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略。
　　【例題3·簡答題】注冊會計師確定的可接受信賴過度風險為10%，計劃評估的控制的有效性為高水平時確定可容忍偏差率為7%，預計總體偏差率為1.75%。
　　可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性之間的關系　　

　　控制測試統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)模——信賴過度風險10%（括號內(nèi)是可接受的偏差數(shù)）
　　
　　『正確答案』注冊會計師采用查表法確定的樣本量為55個。
　�。ǘ�）選取樣本
　　在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。
　　（三）實施審計程序
　　在對選取的樣本項目實施審計程序時可能出現(xiàn)以下幾種情況。
　　1.無效單據(jù)。
　　如果注冊會計師能夠合理確信該收據(jù)的無效是正常的且不構成對設定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果使用了隨機選樣，注冊會計師要用一個替代的隨機數(shù)與新的收據(jù)樣本對應。
　　2.未使用或不適用的單據(jù)。
　　注冊會計師對未使用或不適用單據(jù)的考慮與無效單據(jù)類似。
　　3.對總體的估計出現(xiàn)錯誤。
　　如果注冊會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應的適當單據(jù)。
　　4.在結束之前停止測試。
　　有時注冊會計師可能在對樣本的第一部分進行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差。其結果是，注冊會計師可能認為，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結果也不支持計劃的重大錯報風險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續(xù)進行測試。
　　5.無法對選取的項目實施檢查。
　　如果注冊會計師無法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當?shù)奶娲�程序，就要考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差。