2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)強(qiáng)化講義9.1：審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)

第三編　審計(jì)基本原理

第九章　審計(jì)證據(jù)

　　本章屬次重點(diǎn)章節(jié)。本章考題主要以客觀題的形式出現(xiàn)，偶爾也會(huì)出現(xiàn)以主觀題的形式進(jìn)行考核。如函證、監(jiān)盤(pán)、分析程序主要與業(yè)務(wù)循環(huán)部分結(jié)合考試。

　　第一節(jié)　審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)

　　一、審計(jì)證據(jù)的含義

　　審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的證據(jù)一般屬說(shuō)服性證據(jù)，也稱形式證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不同來(lái)源和不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)綜合起來(lái)考慮，這樣能夠反映出結(jié)果的一致性，從而佐證會(huì)計(jì)記錄中記錄的信息。

　　二、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

　　審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。

　�。ㄒ唬�審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量特性）

　　審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。

　　審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以將與每個(gè)重要認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在可接受的水平。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并受到錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性以及記錄金額的重要性的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。

　�。ǘ�）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量特性）

　　1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明和否定管理層所認(rèn)定的事項(xiàng)，由第七章的審計(jì)循環(huán)圖我們可以這樣來(lái)理解審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。

　　管理層的認(rèn)定－→審計(jì)具體目標(biāo)－→審計(jì)程序－→審計(jì)證據(jù)－→審計(jì)結(jié)論－→審計(jì)意見(jiàn)－→審計(jì)總目標(biāo)

　　審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來(lái)考慮。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　�。�1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。

　�。�2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。

　�。�3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　2.審計(jì)證據(jù)的可靠性

　　審計(jì)證據(jù)的可靠性就是我們通常所說(shuō)的證明力，可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響。

　�。�1）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　�。�2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　�。�3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　�。�4）以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　�。�5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。

　　審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高（相關(guān)性越強(qiáng)，可靠程度越高），需要的審計(jì)證據(jù)可能越少，但僅僅獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。即審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響充分性，但充分性不會(huì)影響適當(dāng)性。

　　4.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：

　�。�1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮

　　審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)�，注�?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥�但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性。

　　如果在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

　　（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮

　　如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

　�。�3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

　　如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。

　　如果從不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。

　　（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

　　在保證獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下，控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力所必需的，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序