2011年注冊會計師考試會計第十四章預習講義(1)

第十四章 非貨幣性資產交換

　　本章基本結構框架

　　

　　第一節 非貨幣性資產交換的認定

　　一、非貨幣性資產交換的認定

　　非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。其中，貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。

　　認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產交換;若補價÷整個資產交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。

　　整個資產交換金額即在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值。

　　【例題1】假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產。

　　(1)A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。

　　補價÷整個資產交換金額=10/100=10%

　　(2)A公司換出資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。

　　補價÷整個資產交換金額=10/(100+10)=9.09%

　　(3)A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司收到補價10萬元。

　　補價÷整個資產交換金額=10/(100+10)=9.09%

　　(4)A公司換入資產的公允價值為100萬元，A公司支付補價10萬元。

　　補價÷整個資產交換金額=10/100=10%

　　【例題2·多選題】下列資產中，屬于非貨幣性資產的有()。

　　A.無形資產 B.預付賬款

　　C.可供出售金融資產 D.準備持有至到期的債券投資

　　E.應收賬款

　　[答案]ABC

　　[解析]貨幣性資產，指持有的現金及將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據，以及準備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產以外的資產屬于非貨幣性資產，選項A、B和C都屬于非貨幣性資產。

　　【例題3·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有( )。(2007年考題)

　　A.以l00萬元應收債權換取生產用設備

　　B.以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房

　　C.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資

　　D.以一批存貨換取一臺公允價值為l00萬元的設備并支付50萬元補價

　　E.以公允價值為200萬元的房產換取一臺運輸設備并收取24萬元補價

　　[答案]BE

　　[解析]應收債權和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產，選項A和C不屬于非貨幣性資產交換;50÷100=50%不小于25%，選項D不屬于非貨幣性資產交換;24÷200=12%小于25%，選項E屬于非貨幣性資產交換。

　　二、非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項

　　(一)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓

　　(二)在企業合并、債務重組中和發行股票取得的非貨幣性資產