2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)強(qiáng)化班講義－或有事項(xiàng)

近年考情分析：本章近年均有試題出現(xiàn)：2009年9分；2008年3分；2007年0分。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：或有事項(xiàng)等相關(guān)概念；預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量；或有事項(xiàng)的列報(bào)。

　　主要內(nèi)容講解：

　　考點(diǎn)一：或有事項(xiàng)等相關(guān)概念

　　一、或有事項(xiàng)及其特征

　　或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。

　　或有事項(xiàng)具有以下特征：

　　（一）由過去交易或事項(xiàng)形成；

　　（二）結(jié)果具有不確定性；

　　（三）由未來事項(xiàng)決定。

　　常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。

　　二、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)問題

　　三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

　　1.或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。

　　2.或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

　　【例題1·多選題】下列項(xiàng)目中,屬于或有事項(xiàng)基本特征的有（　）。

　　A.或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)

　　B.或有事項(xiàng)具有不確定性

　　C.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定

　　D.影響或有事項(xiàng)的結(jié)果的不確定因素基本上可由企業(yè)控制

　　E.或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』選項(xiàng)A是或有負(fù)債的特征；選項(xiàng)D，不確定因素不能由企業(yè)控制。

　　【例題2·單選題】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，正確的是（　） 。

　　A.或有負(fù)債與或有事項(xiàng)相聯(lián)系，有或有事項(xiàng)就有或有負(fù)債

　　B.對(duì)于或有事項(xiàng)既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)

　　C.由于擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失

　　D.只有對(duì)本單位產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，才能作為或有事項(xiàng)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，或有事項(xiàng)可能涉及或有負(fù)債，也可能涉及預(yù)計(jì)負(fù)債或者或有資產(chǎn)；選項(xiàng)B，或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不得確認(rèn)；選項(xiàng)E，對(duì)本單位有利的事項(xiàng)滿足一定的條件也是或有事項(xiàng)。

考點(diǎn)二：預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

　　（一）與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的條件

　　1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

　　2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（發(fā)生的概率 > 50%）

　　3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)必須同時(shí)符合以上三個(gè)條件，企業(yè)才能將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。如果不能同時(shí)符合上述三個(gè)條件的，則不能將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，只能作為或有負(fù)債處理。

　　借：營業(yè)外支出（罰款、賠款等）

　　　　管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)用等）

　　　　銷售費(fèi)用（產(chǎn)品質(zhì)量保證等）

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　（二）或有事項(xiàng)發(fā)生概率的判斷

　　1.極小可能發(fā)生的可能性大于0，但≤5%

　　2.可能發(fā)生的可能性 > 5%，但≤50%

　　3.很可能發(fā)生的可能性 > 50%，但≤95%

　　4.基本確定發(fā)生的可能性 > 95%，但< 100%

　　二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

　　企業(yè)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該債務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。

　　（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定

　　1.所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

　　2.其他情況

　　或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生的金額確定。

　　或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

　　3.計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)考慮下列情況

　　（1）充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素，在此基礎(chǔ)上按照最佳估計(jì)數(shù)確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。

　　（2）預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常等于未來應(yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油氣井及相關(guān)設(shè)施或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。

　　（3）有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生的，如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等，確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)未來事項(xiàng)的影響。

　　（4）資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。

　　（二）預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/p>

　　1.確認(rèn)條件:基本確定（可能性95% 以上）

　　2.單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，而不能作為負(fù)債的扣減項(xiàng)目；

　　3.確認(rèn)金額的限制:不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　三、預(yù)計(jì)負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　　賬務(wù)處理：

　　需要調(diào)增預(yù)計(jì)負(fù)債的

　　借：管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等相關(guān)科目

　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　需要調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債的

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　　　貸：管理費(fèi)用、營業(yè)外支出等相關(guān)科目

　　【例題1·多選題】對(duì)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)要確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，應(yīng)同時(shí)符合的條件有（　）。

　　A.該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)

　　B.該項(xiàng)義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

　　C.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　D.該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量