2011年注冊會計(jì)師考試會計(jì)第十三章預(yù)習(xí)講義(4)

第四節(jié) 或有事項(xiàng)的列報(bào)

　　一、預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)

　　(一)預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。

　　(二)各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況。

　　(三)與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

　　二、或有負(fù)債的披露

　　或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息。

　　或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)。

　　(一)或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。

　　(二)經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。

　　(三)或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　　三、或有資產(chǎn)的披露

　　企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

　　【例題12·多選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說法中，正確的有( )。

　　A.或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不確認(rèn)

　　B.當(dāng)或有資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露

　　C.或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露

　　D.一樁經(jīng)濟(jì)案件，若企業(yè)有98%的可能性獲得補(bǔ)償100萬元，則企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)

　　E.或有負(fù)債符合一定條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債

　　[答案]AC

　　[解析]或有事項(xiàng)符合一定條件時(shí)，企業(yè)可以將其確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，而或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)�；蛴匈Y產(chǎn)一般不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，但或有資產(chǎn)很有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。因此，選項(xiàng)A和C正確�；蛴惺马�(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：(1)相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債，(2)從第三方或他方得到補(bǔ)償基本確定。

　　【例題13·多選題】甲股份有限公司在編制本年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對有關(guān)的或有事項(xiàng)進(jìn)行了檢查，包括：(1)正在訴訟過程中的經(jīng)濟(jì)案件估計(jì)很可能勝訴并可獲得2000000元的賠償;(2)由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門正在進(jìn)行調(diào)查，估計(jì)很可能支付賠償金額1000000元;(3)甲公司為A公司提供銀行借款擔(dān)保，擔(dān)保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財(cái)務(wù)狀況不佳，可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，對上述或有事項(xiàng)的處理正確的有()。

　　A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露

　　B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露

　　C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認(rèn)為負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露

　　D.甲公司將為A公司提供的、A公司可能無法支付的3000000元擔(dān)保確認(rèn)為負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露

　　E.甲公司將為A公司提供的、A公司可能無法支付的3000000元擔(dān)保未確認(rèn)為負(fù)債，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露

　　[答案]BCE

　　[解析]將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件是，與或有事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債，清償負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。因此選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確�；蛴惺马�(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。對于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。因此，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，因此選項(xiàng)E正確　【例題14】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：

　　(1)20×8年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

　�、�20×8年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×9年3月以每箱2萬元的價(jià)格向乙公司銷售l00箱A產(chǎn)品;乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。

　　20×8年l2月31日，甲公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.3萬元。

　�、�20×8年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在20×9年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。

　　20×8年l2月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為l40萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

　　因上述合同至20×8年12月31日尚未完全履行，甲公司20×8年將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計(jì)處理，其會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 20

　　　　貸：預(yù)收賬款 20

　　[答案]

　　事項(xiàng)(1)會計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。

　　A產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×(2.3-2)=30(萬元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬元(多返還的定金)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為20萬元。