2012年浙江會(huì)計(jì)證《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》考試重點(diǎn)-賬戶

第二節(jié)　賬　戶

　　一、賬戶的概念

　　賬戶是用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

　　賬戶是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。

　　二、賬戶的分類：

　　賬戶的分類只比會(huì)計(jì)科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。

　　1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

　　(1)總分類賬戶又叫(總賬賬戶)，或(一級(jí)賬戶)，簡稱(總賬)，它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的。

　　在總分類賬戶中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。

　　(2)明細(xì)分類賬戶又稱(明細(xì)賬戶)，簡稱(明細(xì)賬)，是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。

　　對(duì)于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對(duì)總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說明。

　　(3)總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)�？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。

　　2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類(同科目)。

　　3.根據(jù)賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。

　　資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶;利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。

　　三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　1.賬戶的作用

　　賬戶作用有三方面：

　　(1)是用來分門別類地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

　　(2)是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù);

　　(3)是為編制報(bào)表提供依據(jù)

2.賬戶的結(jié)構(gòu)

　　賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。

　　賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：

　　(1)賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目;

　　(2)日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容;

　　(3)增加方和減少方的金額及余額;

　　(4)憑證號(hào)數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。

　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式)。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字賬(丁字賬)，丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：

 

 

　　3.賬戶的四個(gè)金額要素

　　通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。

　　本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況;余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日 增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。

　　本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額

　　本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額

　　本期減少額=本期期初余額+本期增加額-本期期末余額

　　本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型

4.賬戶方向

　　(1)“借方”和“貸方”記賬符號(hào)與現(xiàn)實(shí)生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對(duì)不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”含義可以概括如表3-4所示。

表3-4　　　　　　　　　　　　　　　　　會(huì)計(jì)賬戶

 

　　總結(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

　�、儋Y產(chǎn)、 成本、 費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方;

　　負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方

　　(資產(chǎn)中特例：如“累計(jì)折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方)

　　②資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方;

　　收入、成本、費(fèi)用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。

　　其中：ⅰ)期間費(fèi)用：一般無余額。因?yàn)槠谀┮�轉(zhuǎn)入“本年利潤”，轉(zhuǎn)銷后無余額;

　�、�)“制造費(fèi)用”：一般無余額。因?yàn)槠谀┮�轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額;

　�、�)“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。

　　(2)運(yùn)用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，凡是記入賬戶借方的賬項(xiàng)稱為借項(xiàng);凡是記入賬戶貸方的賬項(xiàng)稱為貸項(xiàng)，每一個(gè)賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計(jì)額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計(jì)稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計(jì)稱為貸方本期發(fā)生額。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額。

　　總結(jié)：

　　①資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：

　　ⅰ)時(shí)點(diǎn)數(shù);

　�、�)一般有余額;

　�、�)考慮要素增減變動(dòng)及余額;

　�、�)為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。

　�、诔杀绢�——按產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)象歸集其費(fèi)用。

　�、蹞p益類：

　　ⅰ)時(shí)期數(shù);

　�、�)一般無余額;

　�、�)歸集一定期間的發(fā)生額;

　�、�)為編制利潤表提供依據(jù)

各賬戶的基本結(jié)構(gòu)如表3-5、3-6、3-7、3-8所示。

表3-5　　　　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)類賬戶

 

　　資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

表3-6　　　　　　　　　　　　負(fù)債類或所有者權(quán)益類賬戶(二者基本一致)

 

　　負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

表3-7　　　　　　　　　　　　　　成本、費(fèi)用類賬戶

 

　　費(fèi)用、成本類賬戶期末如有余額，可參照資產(chǎn)類賬戶期末余額的計(jì)算公式計(jì)算。

表3-8　　　　　　　　　　　　　　 　收入類賬戶