2011年上海會(huì)計(jì)從業(yè)考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)精編筆記-復(fù)式記賬

第二節(jié)　復(fù)式記賬 
一、會(huì)計(jì)賬戶(hù)及其基本結(jié)構(gòu)
（一）賬戶(hù)的含義
賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。
在設(shè)置會(huì)計(jì)科目后，還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)相應(yīng)的賬戶(hù)，以便對(duì)各種交易或事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)的記錄，向有關(guān)各方提供有用的會(huì)計(jì)信息。
（二）賬戶(hù)的分類(lèi)
同會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)相對(duì)應(yīng)，賬戶(hù)也分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。
①總分類(lèi)帳戶(hù)
總分類(lèi)賬戶(hù)是指根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬賬戶(hù)或總賬。根據(jù)賬戶(hù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)。
②明細(xì)分類(lèi)帳戶(hù)
明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的、用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬戶(hù)或明細(xì)賬。總賬賬戶(hù)稱(chēng)為一級(jí)賬戶(hù)，總賬以下的賬戶(hù)稱(chēng)為明細(xì)賬戶(hù)。
總分類(lèi)賬戶(hù)提供會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)，一般只用于貨幣計(jì)量；明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)提供會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)核算指標(biāo)，除用貨幣計(jì)量外，有的還要用實(shí)物量度（件、千克、立方米等）進(jìn)行輔助計(jì)量。
（三）賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)
賬戶(hù)分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄的交易或事項(xiàng)和賬戶(hù)的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱(chēng)為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱(chēng)為本期減少發(fā)生額；期末結(jié)存金額稱(chēng)為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：
期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
 
上式中的四個(gè)部分稱(chēng)為賬戶(hù)的四個(gè)金額要素。
賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。
（四）賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別
會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)；賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶(hù)便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶(hù)，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用

二、復(fù)式記賬法
（一）復(fù)式記賬法的含義和特點(diǎn)
為了在賬戶(hù)中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供必要的指標(biāo)，必須使用一定的記賬方法。
記賬方法是在交易或事項(xiàng)發(fā)生后，采用一定的記賬符號(hào)和計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字，將其所引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)在有關(guān)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的方法。按記賬方式不同，記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。現(xiàn)代會(huì)計(jì)使用的是復(fù)式記賬法。
復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)。
復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)的基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為依據(jù)建立起來(lái)的一種科學(xué)的記賬方法。具有以下三個(gè)方面的特點(diǎn)：
①以會(huì)計(jì)基本等式為依據(jù)
②記錄完整
對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)中進(jìn)行記錄。
③便于查賬
由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶(hù)中進(jìn)行登記，因而可據(jù)以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶(hù)記錄是否正確。
無(wú)論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其資產(chǎn)總量總是與負(fù)債和所有者權(quán)益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況：
（1）資金進(jìn)入企業(yè)，即資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)等額增加
（2）資金退出企業(yè)，即資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)等額減少
（3）資金占用形態(tài)的變化，即資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等
（4）資金權(quán)益的變化，即負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等
概括的說(shuō)“同方向此增彼減，反方向同增同減”
只要嚴(yán)格遵循復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則，無(wú)論發(fā)生什么交易或事項(xiàng)，其資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益的總額總是相等。如果不相等，說(shuō)明記賬存在錯(cuò)誤。因此，通過(guò)復(fù)式記賬法的試算平衡方法，可以驗(yàn)證賬戶(hù)記錄的準(zhǔn)確性。
（二）復(fù)式記賬法的種類(lèi)
復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)、賬戶(hù)分類(lèi)、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。
借貸記賬法是以“借”或“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法，是國(guó)際上通用的一種記賬法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。
收付記賬法是我國(guó)傳統(tǒng)的記賬方法。
增減記賬法是我國(guó)20世紀(jì)60年代商業(yè)系統(tǒng)改革記賬方法時(shí)創(chuàng)設(shè)的一種復(fù)式記賬法

三、借貸記賬法
（一）借貸記賬法的含義
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法產(chǎn)生于意大利，迄今已有500多年的歷史，是世界上普遍采用的記賬方法。
（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)與賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。“借”和“貸”只是記賬符號(hào)，至于表示增加還是減少，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)。　
資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)兩類(lèi)賬戶(hù)的內(nèi)部勾稽關(guān)系是：
資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
從會(huì)計(jì)等式的角度看，企業(yè)的資產(chǎn)通常列在等式的左方，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也通常在左邊反映資產(chǎn)項(xiàng)目，所以，會(huì)計(jì)上習(xí)慣將資產(chǎn)的增加數(shù)記入賬戶(hù)的左方即借方，而減少數(shù)則必然記入賬戶(hù)的右方即貸方。
從會(huì)計(jì)等式的角度看，企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益通常列在等式的右方，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也通常在右邊反映負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，所以，會(huì)計(jì)上習(xí)慣將負(fù)債和所有者權(quán)益的增加數(shù)記入賬戶(hù)的右方即貸方，而減少數(shù)則必然記入賬戶(hù)的左方即借方。