2010年吉林會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)講義(12)

第五章　企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

　　【本章內(nèi)容框架】

　　企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括：(1)資金籌集業(yè)務(wù);(2)供應過程業(yè)務(wù);(3)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù);(4)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù);(5)利潤形成與分配業(yè)務(wù)。

第一節(jié)　資金籌集業(yè)務(wù)的核算

　　籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的首要條件，是資金運動全過程的起點。對于企業(yè)而言，其資金來源一般有兩種途徑：投資人投入和向債權(quán)人借入。

　　一、投入資本

　　投資人投入資本是企業(yè)得以創(chuàng)立的一個基本條件，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所有者權(quán)益的基本組成部分。

　　企業(yè)的投入資本按照投資主體的不同，可以分為：

　　☆國家投入資本——企業(yè)接受國家投資而形成的資本;

　　☆法人投入資本——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本;

　　☆個人投入資本——企業(yè)接受個人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本;

　　☆外商投入資本——企業(yè)接受外國及港、澳、臺地區(qū)的投資而形成的資本。

　　企業(yè)的投入資本按照投入資本物質(zhì)形態(tài)的不同，可以分為：貨幣資金投資、實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等。

　　(一)主要內(nèi)容

　　1.實收資本的主要內(nèi)容

　　實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。我國采用注冊資本制，注冊資本是企業(yè)在工商登記機關(guān)登記的投資者繳納的出資額，投資者出資達到法定注冊資本的要求是企業(yè)設(shè)立的先決條件，而且根據(jù)注冊資本制的要求，企業(yè)會計核算中的實收資本即為法定資本，應當與注冊資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。

　　2.資本公積的主要內(nèi)容

　　資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投資金額超過法定資本部分的資本或資產(chǎn)。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價及其他資本公積。資本公積的主要用途是在企業(yè)辦理增資手續(xù)后用于轉(zhuǎn)增資本。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“實收資本”賬戶

　　“實收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算投資者投入企業(yè)的資本。

　　借方：在企業(yè)解散或減資時，投資人抽回投資的金額;(一般不進行核算)

　　貸方：登記企業(yè)實際收到投資者投入的資本;

　　余額：期末余額在貸方，表示期末企業(yè)實有的資本數(shù)額或股本數(shù)額。

　　企業(yè)收到的所有者投資應按實際投資數(shù)額入賬。其中以貨幣資金投資的，應按實際收到的款項作為投資者的投資額入賬;以實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)形式投資的，應按投資各方確認的公允價值作為實際投資額入賬。

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。

　　2.“資本公積”賬戶

　　“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　借方：登記由于其轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損等原因而引起的資本公積減少數(shù);

　　貸方：登記企業(yè)取得的資本公積;

　　余額：期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本公積。

　　本賬戶應按資本公積形成的類別設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。

　　(三)會計核算

　　【例題5—1】長白企業(yè)收到國家投入企業(yè)資本金500 000元，存入銀行。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款增加500 000元，收到的投入資本金增加500 000元。

　　其會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　500 000

　　　　貸：實收資本——國家　　　500 000

　　【例題5—2】長白企業(yè)收到甲企業(yè)投資共190 000元，包括一臺新設(shè)備價值100 000元和一批原材料價值90 000元。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和原材料分別增加100 000元和90 000元，收到的投入資本增加190 000元。其會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備　　　 100 000

　　　　原材料　　　　　　　　　90 000

　　　　貸：實收資本——甲企業(yè)　　　　190 000

　　【例題5—3】長白企業(yè)注冊資本金為100萬元，現(xiàn)有投資人B企業(yè)愿意出資30萬元，占有該企業(yè)注冊資本的25%。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加300 000元，實收資本和資本公積(溢價)分別增加250 000元和50 000元。其會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　300 000

　　　　貸：實收資本——B企業(yè)　　　　　250 000

　　　　　　資本公積——資本溢價　　　　50 000

　　【例題5—4】長白企業(yè)收到C公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估確認其價值為250 000元。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的無形資產(chǎn)增加250 000元，收到的投入資本金增加250 000元。其會計分錄：

　　借：無形資產(chǎn)——專有技術(shù)　　250 000

　　　　貸：實收資本——C公司　　　　　　250 000

二、借入資金

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不僅要依靠投資人投入資本，還要通過向銀行和其他金融機構(gòu)借入資金以彌補投入資本的不足以及擴大再生產(chǎn)的需要。企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金形成企業(yè)的負債

　　(一)主要內(nèi)容

　　負債按其償還期限的長短可以分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應付賬款等。長期負債是指償還期在1年以上或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應付債券等。本章將以最具代表性的短期借款和長期借款為例說明借入資金業(yè)務(wù)的核算。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“短期借款”賬戶

　　短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務(wù)而借入的。“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年或1年以內(nèi)的各種借款。