2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)-印花稅法計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》科目
　　第十一章　印花稅法和契稅法

　　知識(shí)點(diǎn)四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　1.同一憑證涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別按不同事項(xiàng)記載的金額和適用的不同稅率計(jì)稅，并將各項(xiàng)稅額相加，其合計(jì)稅額為該項(xiàng)憑證應(yīng)納印花稅的貼花稅額。若未分別記載金額，則按所載事項(xiàng)適用稅率中最高的一種稅率計(jì)稅貼花。

　　2.對(duì)于只載有數(shù)量，未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證，需先計(jì)算出計(jì)稅金額（國(guó)家牌價(jià)或市場(chǎng)價(jià)格）再計(jì)稅；計(jì)稅金額為外幣的，要先折算成人民幣再計(jì)稅貼花。

　　3.有些合同，計(jì)稅金額在簽訂時(shí)無(wú)法確定，要等結(jié)算時(shí)才可知其實(shí)際金額，有些財(cái)產(chǎn)租賃合同只有單位時(shí)間租金標(biāo)準(zhǔn)，而無(wú)租賃期限。在簽訂合同時(shí)，先按每份合同定額貼花5元；結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際金額和適用稅率計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

　　4.未能按期兌現(xiàn)、完全兌現(xiàn)甚至根本沒(méi)有兌現(xiàn)的已稅合同，已貼印花不能揭下重用，已繳納的印花稅額不得退稅，也不得作任何抵扣。對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

　　5.國(guó)內(nèi)貨物聯(lián)合運(yùn)輸，在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)為依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納；

　　分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程運(yùn)費(fèi)為依據(jù)，由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納；

　　外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)所持有的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免交印花稅。

　　（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證：應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額