注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)輔導(dǎo)講義第二十六章(5)

第六節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他信息的責(zé)任

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述;

　　2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)其他信息的考慮;

　　3.有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別程序的情形;

　　4.有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專項(xiàng)鑒證報(bào)告的情形;

　　5.獲取其他信息的是時(shí)間。

　　二、發(fā)現(xiàn)重大不一致時(shí)的處理措施

　　1.確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改

　　如果在閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改。

　　2.需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改時(shí)的措施

　　如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(1)如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改，如果該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;

　　(2)如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層拒絕修改，并且該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響程度超出一定范圍，以致財(cái)務(wù)報(bào)表不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不能在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)表保留意見(jiàn)，而只能發(fā)表否定意見(jiàn)。

　　3.需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改時(shí)的措施

　　(1)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況、不一致事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，選擇不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定等有效措施。

　　三、對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)

　　1.對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的含義

　　對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)是指在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息做出了不正確的表述或列報(bào)。

　　2.注意到其他信息可能含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理措施

　　(1)如果注意到其他信息可能含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)，因?yàn)榕c管理層進(jìn)行討論有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析、判斷其他信息是否確實(shí)存在著對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào);

　　(2)若討論后仍然認(rèn)為其他信息可能含有明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層征詢法律顧問(wèn)等第三方的意見(jiàn)，并考慮收到的咨詢意見(jiàn)。

　　3.確定其他信息存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他信息中存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)而管理層拒絕更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。

　　(1)提請(qǐng)修改存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的其他信息;

　　(2)向治理層書面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注;

　　(3)征詢法律意見(jiàn)。