2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)強(qiáng)化班講義20

第五章　固定資產(chǎn)

　　近年考情分析：本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn)：2009年3分；2008年8分；2007年4分。

　　重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量（計(jì)量原則）；固定資產(chǎn)折舊；固定資產(chǎn)后續(xù)支出；固定資產(chǎn)處置（“固定資產(chǎn)清理”科目的使用）；持有待售固定資產(chǎn)。

　　主要內(nèi)容講解：

　　考點(diǎn)一：固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、固定資產(chǎn)及其確認(rèn)條件

　　固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　【拓展】（1）是否確認(rèn)固定資產(chǎn)與持有目的相關(guān)。如房屋一般作為固定資產(chǎn)核算，但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)出來的房屋主要是為了出售，應(yīng)作為存貨核算。

　　（2）出租只能是經(jīng)營(yíng)租出，分為租出設(shè)備和房屋。且經(jīng)營(yíng)租出的房屋應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。

　　（3）固定資產(chǎn)的界定中不再?gòu)?qiáng)調(diào)單位價(jià)值的高低。

　　有的企業(yè)問：一個(gè)拖把使用了1年以上，完全符合固定資產(chǎn)的定義，那叫不叫固定資產(chǎn)，要不要對(duì)拖把計(jì)提折舊？我們?cè)趫?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，類似問題應(yīng)依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

　　固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

　　（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　注意一：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　注意二：備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　注意三：環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（從資產(chǎn)的取得渠道分別確定）

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌�間接費(fèi)用。

　　對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

　　（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　注意：外購(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。同時(shí)處置時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。外購(gòu)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣、不動(dòng)產(chǎn)（如房屋）的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。

　　會(huì)計(jì)核算：

　　外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

　　1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算。

　　3.外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮

　　（1）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　（2）購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題1·單選題】甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買價(jià)格為2500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)用25萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用33萬元。該原材料的增值稅負(fù)擔(dān)率為17%。假定該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（　）。

　　A.2650萬元　　 B.2658萬元 　　C.2675萬元 　　D.3100萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』增值稅額425萬元可以抵扣，不計(jì)入設(shè)備成本；生產(chǎn)線安裝領(lǐng)用的原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅無需轉(zhuǎn)出，不計(jì)入設(shè)備成本。設(shè)備的入賬價(jià)值=2500+25+100+33=2658（萬元【例題2·單選題】甲公司2010年1月1日從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購(gòu)貨合同約定，該設(shè)備的總價(jià)款為5000000元，增值稅為850000元，當(dāng)日支付2850000元，其中含增值稅850000元，余款分3年于每年年末等額支付。第一期于2010年年末支付，2010年1月1日設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用52000元，該設(shè)備于2011年2月25日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為103713.8元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定同期銀行借款年利率為6%。[（P/A,6%,3）=2.6730,（P/A，6%，4）=3.4651]

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列（1）-（4）小題。

　　（1）2010年1月1日在建工程的入賬價(jià)值是（　）元。

　　A.2673000

　　B.4673000

　　C.5523000

　　D.2850000

　　『正確答案』B

　　『答案解析』在建工程的入賬價(jià)值=2000000+1000000×2.6730=4673000（元）

　　（2）2010年攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用是（　）元。

　　A.160380

　　B.211380

　　C.280380

　　D.171000

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2010年攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率=1000000×2.6730×6%=160380（元）

　　（3）2011年2月25日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（　）元。