2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)強(qiáng)化班講義13

考點(diǎn)二：發(fā)出存貨的計(jì)量

　　1.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法

　　不管哪種方法，都是會(huì)計(jì)上的一種假定，會(huì)計(jì)上的計(jì)價(jià)與實(shí)務(wù)的流轉(zhuǎn)不是一回事。比方說(shuō)煤廠，后挖出來(lái)的煤一定是堆在上面，所以先賣(mài)出去。實(shí)物流轉(zhuǎn)一定是后進(jìn)先出，但會(huì)計(jì)核算上不能用后進(jìn)先出法，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。

　　（1）先進(jìn)先出法（假定先購(gòu)進(jìn)的貨物先發(fā)出，按這個(gè)順序來(lái)確定發(fā)出存貨的成本）；

　　（2）月末一次加權(quán)平均法（全月只算一個(gè)加權(quán)平均單價(jià)，月中發(fā)出產(chǎn)品時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)成本，一般到月末計(jì)算出全月加權(quán)平均單價(jià)后再結(jié)轉(zhuǎn)成本）；

　　（3）移動(dòng)加權(quán)平均法（每采購(gòu)一批就要計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)）；

　�。�4）個(gè)別計(jì)價(jià)法。

　　◆對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。

　　◆對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

　　比如，價(jià)格較高的奢侈品，如手表、飛機(jī)，假設(shè)一只手表的成本為10萬(wàn)元，另外一只手表的成本為1 000元。現(xiàn)出售成本為1 000元的手表，售價(jià)為1 200元。此時(shí)只能結(jié)轉(zhuǎn)成本1 000元，不能把成本1 000元的手表和成本10萬(wàn)元的手表加權(quán)平均計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

　　2.存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　已銷(xiāo)售存貨，成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫(kù)存商品等

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　◆若為材料銷(xiāo)售：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：原材料 　◆對(duì)發(fā)出的包裝物和低值易耗品應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。

　　包裝物的核算可以分以下四類(lèi)來(lái)掌握：

　�。�1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物應(yīng)將其成本計(jì)入制造費(fèi)用；

　�。�2）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用；

　�。�3）隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本；

　�。�4）出租、出借的包裝物：出租包裝物攤銷(xiāo)成本計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；出借包裝物（免費(fèi)使用）攤銷(xiāo)成本計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用；能使用而報(bào)廢時(shí)回收的殘料，應(yīng)作為當(dāng)月包裝物攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　【例題·單選題】某公司月初甲產(chǎn)品結(jié)存金額1 000元，結(jié)存數(shù)量20件，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)價(jià)；本月10日和20日甲產(chǎn)品分別完工入庫(kù)400件和500件，單位成本分別為52元和53元；本月15日和25日分別銷(xiāo)售該產(chǎn)品380件和400件。該甲產(chǎn)品月末結(jié)存余額為（　）元。

　　A.7 000

　　B.7 410

　　C.7 350

　　D.7 500

　　『正確答案』B

　　『答案解析』10日加權(quán)平均價(jià)＝（1 000＋52×400）÷（20＋400）＝21 800÷420＝51.90（元）；15日結(jié)存＝（420－380）×51.90＝2 076（元）；20日加權(quán)平均價(jià)＝（2 076＋53×500）÷（40＋500）＝28 576÷540＝52.92（元）；25日結(jié)存（月末結(jié)存）＝140×52.92≈7 410（元）。