2011年注冊會計師考試會計第二十三章預(yù)習(xí)講義(1)

　　第二十三章 資產(chǎn)負債表日后事項

　　本章考情分析

　　本章內(nèi)容闡述資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項的會計處理。近3年考題為客觀題和綜合題，分數(shù)很高，屬于非常重要章節(jié)。

　　本章教材變化的主要內(nèi)容:(1)刪除了表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的事項;(2)修改了例題。

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：(1)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理;(2)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理等。

　　學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：(1)能夠正確區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項;(2)熟練掌握調(diào)整事項的會計處理;(3)本章內(nèi)容可以與收入、前期差錯更正等很多章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出題。

　　近3年題型題量分析表

　　注：2006年和2007年的綜合題與收入等很多章節(jié)有關(guān)。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

　　第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述

　　一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義

　　資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　資產(chǎn)負債表日包括會計年度末和會計中期(中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間)期末。年度資產(chǎn)負債表日，是指每年的12月31日;中期資產(chǎn)負債表日，是指各會計中期期末，例如，提供半年度財務(wù)報告時，資產(chǎn)負債表日是該年度的6月30日。這里的財務(wù)報告是指對外提供的財務(wù)報告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部報表。

　　財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。

　　二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

　　資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。

　　三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　(一)調(diào)整事項

　　資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。

　　如果資產(chǎn)負債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項。如果資產(chǎn)負債表日后事項對資產(chǎn)負債表日的情況提供了進一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調(diào)整。

　　以下是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項：

　　(1)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債;

　　(2)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額;

　　(3)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;

　　(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　(二)非調(diào)整事項

　　資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務(wù)報告使用者來說，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要;其中重要的非調(diào)整事項雖然與資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表數(shù)字無關(guān)，但可能影響資產(chǎn)負債表日以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，故準(zhǔn)則要求適當(dāng)披露。

　　以下是資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項：

　　(1)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;

　　(2)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;

　　(3)資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;

　　(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;

　　(5)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;

　　(6)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損;

　　(7)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

(三)調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別

　　對資產(chǎn)負債表日后事項，若在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項;反之，則屬于非調(diào)整事項。

　　在理解資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理時，還需要明確以下兩個問題：

　　第一，如何確定資產(chǎn)負債表日后某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負債表日后事項進行會計處理的關(guān)鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項是一個廣泛的概念，就事項本身而言，可以有各種各樣的性質(zhì)，只要符合企業(yè)會計準(zhǔn)則中對這兩類事項的判斷原則即可。另外，同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于該事項表明情況是在資產(chǎn)負債表日或是資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生，還是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。

　　第二，企業(yè)會計準(zhǔn)則以列舉的方式說明了資產(chǎn)負債表日后事項中，哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，但并沒有列舉詳盡。實務(wù)中，會計人員應(yīng)按照資產(chǎn)負債表日后事項的判斷原則，確定資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。

　　【例題1·單選題】下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是( )。(2007年考題)

　　A.調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了進一步證據(jù)的事項

　　B.非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀況不存在的事項

　　C.調(diào)整事項均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理

　　D.重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務(wù)報表附注中披露