2011年注冊會計師考試會計第十七章預習講義(3)

　第三節 借款費用的計量

　　一、借款利息資本化金額的確定

　　在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應當按照下列方法確定：

　　(一)為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　注意：專門借款與資產支出不掛鉤。

　　(P373)【例17-17】ABC公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進度款。

　　公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在20×7年7月1日又專門借款4 000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。(如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率均相同)

　　閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.5%。

　　辦公樓于20×8年6月30日完工，達到預定可使用狀態。

　　公司為建造該辦公樓的支出金額如表17—1所示：

　　表17—1 　單位：萬元

　　由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應予資本化的利息金額計算如下：

　　(1)確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日至20×8年6月30日。

　　(2)計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額：

　　20×7年專門借款發生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260(萬元)

　　20×8年1月1日～6月30日

　　專門借款發生的利息金額=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200(萬元)

　　(3)計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：

　　20×7年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(萬元)

　　20×8年1月1日～6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15(萬元)

　　(4)由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：

　　公司20×7年的利息資本化金額=260-75=185(萬元)

　　公司20×8年的利息資本化金額=200-15=185(萬元)

　　有關賬務處理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 1850000

　　　　應收利息(或銀行存款) 750000