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2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(84)

發布時間:2011-02-23 12:08  來源:財務成本管理 查看:打印  關閉
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【知識點5】生產作業分析

  一個制造業企業,生產過程是全部經營活動的核心,是企業價值鏈的關鍵環節。企業的生產過程是通過執行一系列作業來實現的。生產分析就是以作業成本管理的過程觀,對作業產生的原因、作業執行的情況以及作業執行的結果進行分析,從而消除非增值作業、降低非增值成本、提高增值作業的效率。生產分析的目標是實現價值鏈的優化,提高客戶價值,從而增加企業盈利。

  一、動因分析

  動因分析可以幫助人們從源頭對作業進行思考,對一項作業在價值鏈中存在的意義和價值,做出初步判斷。

  動因分析,是指把作業的動因作為分析的起點,對作業進行分析,從而達到優化企業的價值鏈,提高效率的目的。

  生產批次增加——發放材料運輸作業總成本增加——什么引起了運輸作業(引起作業的原因)——工廠布局——改變不合理的布局——減低甚至消除運輸作業成本。

2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(84)

 

  二、作業分析

  作業分析的目的是判斷增值與非增值作業,計算和報告增值與非增值成本,衡量和反映作業與價值鏈的改善情況,以便不斷采取措施消除和降低非增值成本。

  1.增值作業和非增值作業的判斷

2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(84)

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  【例·單選題】增值作業是指那些需要保留在價值鏈中的作業,需要同時滿足的標準不包括( )。

  A.該作業能夠帶來加工對象狀態的改變

  B.加工對象狀態的改變,只能由該作業實現,而不能由價值鏈中的前一項作業實現

  C.該作業使價值鏈中的其他作業得以執行

  D.加工對象狀態的改變,只能由該作業實現,而不能由價值鏈中的后一項作業實現

  『正確答案』D

2.增值與非增值成本的計算

  非增值作業的成本全部為非增值成本,增值作業的成本不一定都是增值成本,也可能有非增值成本。

  (1)增值作業的增值成本與非增值成本計算

  標準產出數量——理想或最優執行作業時的作業產出量

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  增值成本=當前的實際作業產出數量×(標準單位變動成本+標準單位固定成本)

  增值作業的非增值成本=(增值作業標準產出數量-當前的實際作業產出數量)×標準單位固定成本

  (2)非增值作業的非增值成本

  非增值作業的非增值成本=非增值作業的固定成本總額+非增值作業的變動成本總額

  (三)降低成本的途徑

  從作業成本管理的角度看,降低成本的途徑主要是改善作業,提高增值作業的效率和消除非增值作業。具體包括:

  (1)作業消除

  作業消除主要是針對非增值作業而言的。經過作業分析,一旦確定某項作業為非增值作業,就應采取措施把它消除。立即消除某項非增值作業往往比較困難,但是必須著手考慮和實施必要的措施,逐步達到消除它的目標。

  (2)作業減少

  立即消除一項非增值作業是難以實現的,但是,經過努力可以降低對它的需求。例如不合格品返工作業,產品合格率提高了,不合格的產品少了,對這項作業的需求也就降低了。

  對于一項增值作業來說,降低對它的需求,等于提高了它的效率。例如一部機器,目前每個工作日可以加工6片風扇的葉子,用于組裝一臺風扇。如果改變設計,一臺風扇只需3片葉子。需求降低后,則該部機器每個工作日的產出可供2臺風扇使用。

  (3)作業共享

  這也是提高作業效率的一個途徑。所謂分享,即幾種產品分享一項作業的產出。例如,原來一部機器只為一種產品加工專用的螺釘、螺母,生產能力有富裕,則該部機器即可為多種產品提供服務,擴大產出,從而可避免能力的閑置。

  (4)作業選擇

  在采用不同作業可以達到相同目的的情況下,應選擇成本最低的作業。例如,產品的某個零件可以采用不銹鋼加工,但也可使用普通鋼材加工,如果通過表面處理后者可以達到同樣效果,且不影響產品質量,不降低客戶價值。在這種情況下,就應選擇成本低的后一種作業

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