2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(83)

【知識點4】產(chǎn)品盈利分析

　　在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復雜且制造費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的企業(yè)中，使用傳統(tǒng)的成本計算方法計算成本，容易造成成本扭曲。扭曲的成本必然不能真實地反映各種產(chǎn)品的盈利與虧損情況。

　　為了發(fā)現(xiàn)、解決成本扭曲和產(chǎn)品利潤不真實的問題，可以運用作業(yè)成本管理的方法，對成本進行分析。根據(jù)作業(yè)成本管理的“成本分配觀”，分析產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中耗費了哪些作業(yè)，這些作業(yè)又是如何耗用企業(yè)資源的，從而得到真實的產(chǎn)品成本和盈虧信息。

　　運用作業(yè)成本管理方法進行產(chǎn)品的盈利情況分析，首先應確定分析的對象是產(chǎn)品的價值鏈成本、還是產(chǎn)品的經(jīng)營成本、制造成本。

 

 

　　【例18—4·計算題】CG公司常年生產(chǎn)普通電話和無繩電話兩種產(chǎn)品，客戶比較穩(wěn)定。企業(yè)只有一條生產(chǎn)線，按客戶訂單分批安排生產(chǎn)。產(chǎn)品成本按傳統(tǒng)的方法——分批法計算。兩種產(chǎn)品的直接材料主要是各種電器元件、集成電路和塑料機殼等，且全部從外部購入。制造過程為半機械化流水線，需要人工控制點焊機焊接元器件，人工進行組裝整機。制造費用以人工工時為基礎進行分配。由于客戶穩(wěn)定，沒有廣告宣傳等固定銷售費用發(fā)生，而只有無繩電話售后服務費用。該公司是一個老牌的電話機生產(chǎn)廠家，技術(shù)比較先進，管理比較完善，成本控制也很不錯，盈利水平也較高。特別是無繩電話產(chǎn)量雖低，但銷售利潤水平較高。但是，最近受到幾家新的競爭對手的挑戰(zhàn)，普通電話一再壓低價格，已接近制造成本，但競爭對手的價格更低;而無繩電話不斷提高價格，但訂單依然很多，銷量有增加趨勢。企業(yè)2007年總體利潤水平下滑。

　　據(jù)此，運用作業(yè)成本管理的分析方法，以2007年經(jīng)營成本為對象，進行產(chǎn)品盈利分析。具體過程如下：

　　1.整理傳統(tǒng)成本計算方法下的產(chǎn)品成本和銷售價格資料

　　為便于分析，將傳統(tǒng)成本計算方法下的有關(guān)產(chǎn)品成本資料進行整理，剔除非正常因素的影響。同時，各有關(guān)數(shù)據(jù)均為某一時期的平均數(shù)，以消除不同時期費用不同和產(chǎn)量不同對產(chǎn)品成本的影響。CG公司經(jīng)過整理的有關(guān)成本資料如表12—14所示。

　　表18—14　CG公司傳統(tǒng)成本計算方法下的有關(guān)資料

　　2007年　　　　　　　　　　單位：元

　　產(chǎn)品銷售單價(初始定價)是按成本加成定價法，以單位制造成本乘以125%計算的。現(xiàn)行售價是根據(jù)當前市場情況實際執(zhí)行的價格

　2.為了運用成本管理的方法進行分析，需要收集同一時期的其他有關(guān)資料，并應組織有工程技術(shù)人員、銷售人員和其他有關(guān)管理人員參加的分析小組，對經(jīng)營過程中的各項作業(yè)進行分析、認定。然后，將產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中發(fā)生的各項作業(yè)進行分類，建立若干成本庫。根據(jù)分類后的作業(yè)與耗費資源之間的因果關(guān)系，將制造費用和銷售費用重新進行分配，并追溯到相關(guān)作業(yè)成本庫。同時，還需收集兩種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)動因。所收集的其他資料也是相關(guān)數(shù)據(jù)的平均數(shù)。具體見表12—15及表12—16。

　　表18—15　作業(yè)成本資料

　　2007年　　　　　　單位：元

　　表18-16　作業(yè)成本動因資料

　　表12—15和表12—16中的工程成本是控制產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測試程序的計算機系統(tǒng)的成本，屬于產(chǎn)品水準作業(yè)，有關(guān)工程師和其他管理人員根據(jù)歷史資料以及兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測試程序的復雜程度推斷，確認普通電話和無繩電話分攤該項成本的比率為40%和60%。

　　3.根據(jù)收集和整理的有關(guān)資料，計算普通電話和無繩電話耗用的作業(yè)成本，并分別計算兩種產(chǎn)品的單位經(jīng)營成本(制造成本和銷售成本合計)。

　　(1)計算各項作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本：

　　①焊接作業(yè)

　　機器焊接作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫成本/平均月耗用機器工時=634 800/13 800=46(元/小時)

　　普通電話應分配成本=46×9 000=414 000(元)

　　無繩電話應分配成本=46×4 800=220 800(元)

　　②設備調(diào)整作業(yè)

　　設備調(diào)整作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫成本/設備調(diào)整次數(shù)=900000/6=150 000(元/次)

　　普通電話應分配成本=150 000×2=300 000(元)

　　無繩電話應分配成本=150 000×4=600 000(元)

　　③發(fā)放材料作業(yè)

　　發(fā)放材料作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫成本/發(fā)放材料次數(shù)=480000/6=80 000(元/次)

　　普通電話應分配成本=80 000×2=160 000(元)

　　無繩電話應分配成本=80 000×4=320 000(元)

　　④質(zhì)量抽檢作業(yè)

　　質(zhì)量抽檢作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫成本/質(zhì)量檢驗次數(shù)=720000/6=120 000(元/次)

　　普通電話應分配成本=120 000×2=240 000(元)

　　無繩電話應分配成本=120 000×4=480 000(元)

　　⑤工程作業(yè)

　　普通電話應分配成本=814 200×40%=325 680(元)

　　無繩電話應分配成本=814 200×60%=488 520(元)

　　⑥售后服務作業(yè)

　　普通電話應分配成本=0(元)

　　無繩電話應分配成本=60 000(元)

(2)計算產(chǎn)品直接材料和直接人工成本