上海2011年會計從業(yè)考試會計基礎(chǔ)精編筆記－原材料

二、原材料
　　原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原材料、主要材料和外購半成品、以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。
　　原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。教材中只介紹實際成本核算的收發(fā)賬務(wù)處理。
　　（一） 賬戶設(shè)置
　　（1）“原材料”賬戶，用于核算庫存原材料的收入，發(fā)出和結(jié)存情況。在原材料按實際成本核算時，借方登記入庫原材料的實際成本，貸方登記發(fā)出原材料的實際成本，期末余額在借方，表示庫存原材料的實際成本。
　　（2）“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本。借方登記企業(yè)購入材料物資但是尚未入庫的實際成本，貸方登記驗收入庫的材料物資的實際成本，期末余額在借方，表示在途物資的實際成本。
　　（3）“應(yīng)付賬款”賬戶，用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動尚未支付的款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。
　　（4）“預(yù)付賬款”賬戶，用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。本賬戶的借方登記預(yù)付的款項及補(bǔ)付的款項，貸方登記收到所購物資是根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”賬戶的金額及收回多付款項的金額，如果期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項，如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或補(bǔ)付的款項。
　　（二）購入材料
　　企業(yè)從外部購入的材料，由于采用的結(jié)算方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，因此，在會計處理上也有所不同。
　　（1）對于發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貸款、材料驗收入庫后、應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，按照實際結(jié)算方式，貸記“銀行存款、其它貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款”等賬戶。

　　【例10－16】某企業(yè)購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100 000元，增值稅為17 000元，材料已驗收入庫，貨款已通過轉(zhuǎn)賬支票付訖。
　　 [答疑編號052100501]
　　『正確答案』
　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　 17 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　117 000
　　（2）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)（或尚未驗收入庫）的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶，待材料到達(dá)驗收入庫后再根據(jù)收料單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。
　　【例10－17】某企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向A企業(yè)購入丙材料一批，專用發(fā)票上注明貨款40 000元，增值稅6 800元，運雜費200元，材料尚未到達(dá)。
　　 [答疑編號052100502]
　　『正確答案』
　　借：在途物資——丙材料　　　　　　　　　　 40 200
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　6 800
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 47 000
　　【例10－18】承【例10－17】，上述購入的丙材料已收到，并驗收入庫。
　　 [答疑編號052100503]
　　『正確答案』
　　借：原材料——丙材料　　　　　　　　　　　 40 200
　　　　貸：在途物資——丙材料　　　　　　　　　 　40 200
　　（3）對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證味道，貸款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，為了簡化核算手續(xù)，在當(dāng)月發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行會計處理，待收到發(fā)票賬單時，再按實際價款進(jìn)行會計處理。在月末時，對于那些賬單發(fā)票尚未到達(dá)的入庫材料，應(yīng)按暫估價入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月作相反的會計分錄，予以沖回。
　　【例10－19】某企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式從B公司購入丙材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價為52 000元。
　　 [答疑編號052100504]
　　『正確答案』
　　借：原材料——丙材料　　　　　　　　　　　 52 000
　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　 52 000
　　下月初作相反的會計分錄予以沖回：
　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　 52 000
　　　　貸：原材料——丙材料　　　　　　　　　　　 52 000
　　注意：今年新教材改版，不再做紅字分錄而是做相反的分錄沖銷。
　　【例10－20】承【例10－19】，上述購入的丙材料于次月收到發(fā)票賬單，貨款50000元，增值稅8 500元，已用銀行存款付訖。
　　 [答疑編號052100505]
　　『正確答案』
　　借：原材料——丙材料　　　　　　　　　　　 50 000
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　8 500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 58 500
　　（4）采用預(yù)付貸款的方式采購材料，應(yīng)在預(yù)付材料價款時按照實際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；已經(jīng)預(yù)付貸款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價款、稅額等，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付賬款不足，補(bǔ)付上項貨款，按補(bǔ)付金額，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回上項多付的款項，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。
　　【例10－21】A企業(yè)與B企業(yè)的購銷合同規(guī)定，A企業(yè)為購買甲材料向B企業(yè)預(yù)付400 000元貨款的80%，計320 000元，貨款已通過匯兌方式匯出。根據(jù)上述資料，A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052100506]
　　『正確答案』
　　借：預(yù)付賬款——B企業(yè)　　　　　　　　　　320 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　320 000
　　【例10－22】承【例10－21】，A企業(yè)收到B企業(yè)發(fā)來的甲材料，已驗收入庫，有關(guān)發(fā)票賬單列明，該批貨物的貨款400 000元，增值稅68 000元，B企業(yè)代墊運雜費5 000元。A企業(yè)已將所欠款項以銀行存款付訖。A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
　　 [答疑編號052100507]
　　（1）材料驗收入庫時：
　　借：原材料——甲材料　　　　　　　　　　405 000
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　 68 000
　　　　貸：預(yù)付賬款——B企業(yè)　　　　　　　　　 473 000
　　（2）補(bǔ)付貨款時：
　　借：預(yù)付賬款——B企業(yè)　　　　　　　　　 153 000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　153 000