2011年會計從業(yè)資格考試會計基礎考試要點第五章

第五章 主要經濟業(yè)務核算

第一節(jié) 籌集資金的核算

考點1：資金籌集業(yè)務的核算
（一）實收資本的核算
實收資本是指企業(yè)實際收到所有者投入的資本。
（例5—1）企業(yè)收到所有者100 000元的貨幣資金投資，存款已存入銀行。
借：銀行存款 100000
　　貸：實收資本 100000
（二）借款的核算
企業(yè)向銀行借款則形成企業(yè)的負債，期限不超過一年的各種借款為短期借款，屬于流動負債；期限在一年以上的各種借款為長期借款，屬于長期負債。
（例5—2）企業(yè)取得期限為6個月的短期借款200 000元，所得借款存入銀行。
借：銀行存款 200000
　　貸：短期借款 200000

第二節(jié) 供應過程的核算

考點2：供應過程業(yè)務的核算
（一）固定資產購入業(yè)務的核算
固定資產”該賬戶借方登記增加固定資產的原始價值，如果固定資產是通過自行建造而形成的，或需要安裝、調試后才能投入生產使用，應設置“在建工程”賬戶核算固定資產的建造成本。 在達到預定可使用狀態(tài)時，再將購進和安裝該設備的全部支出，即原始價值，從“在建工程”賬戶的貸方轉入“固定資產”賬戶的借方。
（例5—3）企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，買價60000元，包裝費和運雜費1200元，全部款項已用銀行存款支付。
借：固定資產 61200
　　貸：銀行存款 61200
（例5—4）企業(yè)購入需要安裝的機器設備一臺，買價35000元，包裝費和運雜費1000元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費用2000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。
（1）購入設備
借：在建工程 36000
　　貸：銀行存款 36000
（2）支付安裝費用
借：在建工程 2000
　　貸：銀行存款 2000
（3）安裝完畢，交付使用
借：固定資產 38000
　　貸：在建工程 38000
（二）材料采購業(yè)務的核算
在材料采購活動中，一方面是企業(yè)從供貨單位購進各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料的買價和各種采購費用，包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用，并與供貨單位發(fā)生貨款結算關系。
（例5—5）企業(yè)購入一批材料，買價50 000元，增值稅8500元，另發(fā)生運雜費400元，材料已入庫，款項已用銀行存款支付。
借：原材料 50 400
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8 500
　　貸：銀行存款 58 900
（例5—6）3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價150 000元，增值稅25 500元，另發(fā)生運雜費1000元，材料已入庫，款項未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。
（1）3月5日 企業(yè)購入材料
借：原材料 151 000
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 25 500
　　貸：應付賬款 176 500
（2）3月20日 企業(yè)支付貨款
借：應付賬款 176 500
　　貸：銀行存款 176 500
第三節(jié) 生產過程的核算

考點3：產品生產業(yè)務的核算
（一） 費用與制造成本
期間費用包括企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務費用。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經營活動而發(fā)生的各項費用。銷售費用是指企業(yè)在銷售產品或提供勞務過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售結構的各項經費。財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。
直接費用直接計如入各種產品的生產成本；間接費用需要通過一定的分配方法分配計入各種產品的生產成本；期間費用不構成產品生產成本，而是直接計入當期損益。
（二） 賬戶設置
1、“生產成本”賬戶。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產品（在產品）的成本。
2、“制造費用”賬戶。包括工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公費等。期末在制造費用分配后賬戶一般無余額。
4、“應付福利費”賬戶。根據國家規(guī)定，企業(yè)可以按照企業(yè)職工工資總額的14%，從成本、費用中提取職工福利費，主要用于職工醫(yī)藥費、生活困難補助、醫(yī)務和福利人員工資等。
6、“待攤費用”賬戶。待攤費用是指企業(yè)已經支出但應由本月及以后各月分別負擔的、分攤期在一年以內的各項費用。該賬戶是根據權責發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限，正確計算各期成本、費用和企業(yè)損益而設置的。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種待攤費用，如預付保險費、預付報刊雜志訂閱費、固定資產修理費、預付租金等。
7、“預提費用”賬戶。預提費用是指預先分期計入各期成本費用，但以后才能支付的費用。與“待灘費用”賬戶一樣，該賬戶是根據權責發(fā)生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限而設置的。如預提的借款利息等。
8、“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品。
1、 材料費用的歸集和分配。
見（例5—8）略
借：生產成本——A產品 42000
　　　　　　——B產品 37000
　　制造費用 12000
　　管理費用 20000
　　貸：原材料 111000
2、工資及福利費的歸集和分配。
根據工資費用的經濟用途分別進行歸集和分配，生產工人工資屬于直接人工費，應直接計入“生產成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費，應計入“制造費用”賬戶借方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費用，應分別計入“管理費用”、“銷售費用”賬戶的借方。
根據國家的有關規(guī)定，企業(yè)可以按照工資總額的14%提取，職工福利費，計入相關的成本費用，同時形成對企業(yè)職工的一項負債。
（例5—9）企業(yè)本月應付職工工資共計57 000元，具體如下：生產工人工資46 000元，其中A產品的生產工人工資30 000元，生產B產品的生產工人工資16 000元；車間管理人員工資3 000元；企業(yè)管理人員工資8 000元。
借：生產成本——A產品 30000
　　　　　　——B產品 16000