2011年湖北會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆記(26)

第二節(jié)　財產(chǎn)清查的方法

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)現(xiàn)金的清查方法

　　1.現(xiàn)金清查的主要方法是通過實地盤點法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相等以及盈虧情況。

　　2.現(xiàn)金清查一般由主管會計或財務(wù)負責(zé)人和出納員本人共同清點，并填寫庫存現(xiàn)金盤存單。現(xiàn)金清查時，出納人員必須在場，保證有關(guān)業(yè)務(wù)在現(xiàn)金日記賬中全部登記。

　　3.現(xiàn)金清查時，清查人員還應(yīng)檢查賬簿記錄有無錯誤，以確定賬存與實存是否相符;另外還要檢查現(xiàn)金管理制度的遵守情況：有無超過庫存現(xiàn)金限額，有無白條抵庫、挪用舞弊等情況。

　　4.現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”——原始憑證，并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

　　(二)銀行存款的清查方法

　　1.銀行存款清查方法，是通過將銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對(賬目核對法)，查明銀行存款的實有數(shù)額(一般在月末進行)。

　　2.銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單不一致的原因——有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤;二是存在未達賬項。

　　所謂未達賬項，是指由于企業(yè)與銀行雙方收付款項的記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已登記入賬，而另一方因尚未登記入賬的款項。

　　具體地說，未達賬項大致有下列四種情況：

　　(1)企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

　　(2)企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

　　(3)銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

　　(4)銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　3.銀行存款清查的步驟(了解，主要會做“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”)

　　如出現(xiàn)未達賬項，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)整。而且，如果單位有幾個銀行戶頭以及開設(shè)外幣存款戶頭的話，要分別按戶頭編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

　　調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額的基礎(chǔ)上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致。

　　4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表——不能作為原始憑證”的意義

　　(1)銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對未達賬項一般暫不作賬務(wù)處理，對銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來編制會計分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)原始憑證后方可入賬。

　　(2)若調(diào)節(jié)后雙方余額相等——則調(diào)節(jié)后的余額是企業(yè)實際可以動用的存款數(shù)額。而且一般說明雙方賬面記錄沒有錯誤，僅僅是未達賬項造成了調(diào)節(jié)前余額不一致。

　　(3)若調(diào)節(jié)后雙方余額不相等——則說明雙方或一方記賬有誤，需要進一步追查，查明原因后予以更正和處理。

　　【例題3•判斷題】銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后雙方余額相等，表示企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后余額調(diào)整銀行存款日記賬的賬面記錄。( )

　　[答案]×二、實物清查的常用方法

　　1.實地盤點法。是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)。(大多數(shù)財產(chǎn)物資的清查都可采用)

　　2.技術(shù)推算法。適用于煤炭、砂石等難以逐一清點的大宗物資的清查。

　　3.另外，對實物財產(chǎn)的數(shù)量進行核實的同時，還要對其質(zhì)量進行鑒定，方法有：物理法、化學(xué)法等。

　　4.清查時，保管人員必須在場。對各項實物財產(chǎn)的盤點結(jié)果，應(yīng)填制“盤存單”，保管人員與清查人員同時簽章生效。并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數(shù)，填制“實存賬存對比表”，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。

　　三、往來款項的清查方法

　　1.往來款項的清查，是指對本單位與其他單位發(fā)生的各種債權(quán)、債務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)進行的清查。往來款項包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款等。

　　2.往來款項的清查一般用賬目核對法，即發(fā)函詢證的方法進行核對。

　　3.步驟如下：

　　(1)首先將本單位的往來賬款核對清楚。

　　(2)編制“往來款項對賬單”，寄往各有關(guān)往來單位，其中一聯(lián)作為回單，對方單位核對后蓋章退回。

　　(3)收到上述回單后，編制“往來款項清查報告表”。

　　總結(jié)：

　　1.在財產(chǎn)盤點報告表中，清查人員、經(jīng)管人員均需簽名蓋章，以明確經(jīng)濟責(zé)任。

　　2.對于財產(chǎn)清查所編制的表格中

　　(1)能作為原始憑證調(diào)賬的有：XX報告表(如庫存現(xiàn)金盤點報告表)，賬存實存對比表，盈虧明細表等;

　　(2)不能作為原始憑證調(diào)賬的有：盤存清單，銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　【例題4•多選題】下列各項中，關(guān)于庫存現(xiàn)金清查的說法錯誤的有( )。

　　A.庫存現(xiàn)金只需要定期清查

　　B.庫存現(xiàn)金清查時出納人員應(yīng)該回避

　　C.清查人員應(yīng)該自己動手親自盤點庫存現(xiàn)金

　　D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實不符也不得調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬

　　[答案]ABCD

　　【例題5•單選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進行清查的是( )。

　　A.煤炭

　　B.銀行存款

　　C.固定資產(chǎn)

　　D.應(yīng)收賬款

　　[答案]D

　　【例題6•單選題】下列記錄可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是( )。

　　A.盤存單

　　B.實存賬存對比表

　　C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　D.往來款項對賬單

　　[答案]B