2011年注冊會計師考試審計強化講義8.1：初步業(yè)務活動

第三編　審計基本原理

　　第八章　審計計劃

　　本章屬于需要重點理解的章節(jié)，是審計的基礎理論部分，從歷年考題來看，以客觀題居多，考點很明確，主要圍繞審計計劃的編制與審核、重要性的運用、審計風險與審計重要性以及與審計證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系等進行考核。

　　第一節(jié)　初步業(yè)務活動

　　一、初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容

　　注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動。

　　（一）初步業(yè)務活動的目的

　　初步業(yè)務活動的目的：

　　1.確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；

　　2.確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；

　　3.確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。

　　（二）初步業(yè)務活動的內(nèi)容

　　1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；

　　2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；

　　3.及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。 　　

二、審計業(yè)務約定書

　　（一）概念

　　審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。

　　審計業(yè)務約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)。

　　（二）審計業(yè)務約定書的內(nèi)容

　　審計業(yè)務約定書的內(nèi)容（要素）可參考教材的介紹，考生可以用經(jīng)濟合同的觀點來加強記憶和理解。為便于記憶我簡要列舉審計業(yè)務約定書的主要內(nèi)容，以便歸納記憶：

　　（三）審計業(yè)務約定書的特殊考慮

　　1.考慮特定需要

　　如需要利用其他專家工作的安排；與內(nèi)部審計人員的協(xié)調(diào)；與治理層整體直接溝通；在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排等事項應特別約定，便于審計工作的開展。

　　2.集團審計

　　在對集團審計時，注冊會計師應考慮是否應對組成部分單獨出具審計報告；組成部分注冊會計師的委托人；擁有組成部分的所有權(quán)份額；組成部分管理層的獨立程度等因素。

　　3.連續(xù)審計

　　對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。

　　4.審計業(yè)務的變更

　　在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務或相關(guān)服務，注冊會計師應當考慮變更業(yè)務的適當性。

　　如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業(yè)務。

　　業(yè)務的變更的原因：

　　（1）情況變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；

　　（2）對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；

　　（3）審計范圍存在限制。

　　上述第（1）和第（2）項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應認為該變更是合理的。