2011審計(jì)強(qiáng)化講義5.3：注冊會(huì)計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

第三節(jié)　注冊會(huì)計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用

　　 一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素

　　 1.自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

　　 （1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；

　　 （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；

　　 （3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；

　　 （4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；

　　 （5）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；

　　 （6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；

　　 （7）注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。

　　 2.自我評價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

　　 （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；

　　 （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；

　　 （3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；

　　 （4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；

　　 （5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。

　　 3.過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

　　 （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；

　　 （2）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。

　　 4.密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

　　 （1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；

　　 （2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)�業(yè)務(wù)對象施加重大影響；

　　 （3）客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)�業(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；

　　 （4）注冊會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；

　　 （5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。

　　 這里的項(xiàng)目合伙人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告上簽字的合伙人。在有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，項(xiàng)目合伙人是指主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有同等職位的高級(jí)管理人員。如果項(xiàng)目合伙人以外的其他注冊會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字，中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則對項(xiàng)目合伙人作出的規(guī)定也適用于該簽字注冊會(huì)計(jì)師。

　　 5.外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：

　　 （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；

　　 （2）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；

　　 （3）客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

　　 （4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；

　　 （5）由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；

　　 （6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。