新審計準則體系-注冊會計師行業的里程碑

" width="580" height="50" border="0"/> 　　新審計準則體系的建立和實施將極大促進我國注冊會計師行業專業化水平的建設，以及從業人員執業質量的提高和注冊會計師行業在市場經濟建設中將發揮更積極的作用。 

    考慮中國特色的基礎上與國際審計準則趨同 

    審計準則體系采用了國際審計準則的基本原則和程序，體現了與國際審計準則的趨同要求。同時，對于中國特有的經濟環境，補充了國際審計準則沒有涵蓋的內容，如驗資準則。該準則是在現行的《獨立審計實務公告第1號—驗資》的基礎上，根據新修訂的《公司法》、《公司登記管理條例》修訂而成的。 

    完善了現有的準則體系 

    隨著我國市場經濟的持續、深入發展，注冊會計師從事的業務類型也由傳統的財務報表審計逐漸擴大到財務報表審計以外的其他鑒證業務和非鑒證業務。由于現有的審計準則體系缺乏包括鑒證業務目標、要素等在內的框架性規定，因此，已越來越無法滿足注冊會計師執行各類業務的需要。新審計準則體系的建立，彌補了這一空白。 

    強化會計師事務所的質量控制 

    審計準則體系包括兩項關于質量控制的準則，分別對歷史財務信息審計的質量控制和會計師事務所質量控制進行了全面規范。與現有準則相比，新準則對會計師事務所須建立的質量控制政策和程序制定了更為細化的規定，包括職業道德規范、客戶關系和具體業務的接受和保持、業務執行、業務工作底稿、監控等方面。特別是，新準則明確規定了會計師事務所應當至少每3年選取已完成的業務進行自我檢查，并且檢查的范圍應涵蓋每個項目負責人的業務，以及明確規定了對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核的要求。 

    引入風險導向審計的理念和方法 

    審計準則體系引入了風險導向審計的理念和方法，特別制定了《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》等審計風險4項準則，并將這一理念和方法貫穿于其他準則的規定中。風險導向審計強調以了解被審計單位及其環境為起點進行審計工作，包括了解被審計單位的性質、行業狀況、監管環境、目標戰略、經營風險、內部控制等方面。風險導向審計的運用將注冊會計師執行財務報表審計業務的切入點提高到一個宏觀的、全局的層面，使其可以更有效地評估財務報表重大錯報風險，實施進一步的審計程序，從而降低注冊會計師的審計風險。 

    強調了財務報表審計中對舞弊的考慮 

    由于企業面臨的市場競爭越來越激烈等原因，加大了管理層和治理層進行舞弊以粉飾財務報表的壓力和動機，管理層和治理層舞弊事件時有發生。這一現象已成為一個全球范圍的共同問題。由此，審計準則體系制定了《財務報表審計中對舞弊的考慮》準則以取代現有的《錯誤與舞弊》準則。與原準則相比，雖然注冊會計師的審計仍然不是專門針對舞弊的審計，但新準則更加詳細、系統地規范了注冊會計師在財務報表審計中針對舞弊的審計工作，將會幫助注冊會計師有效降低因管理層和治理層舞弊導致的審計風險。 

    增加對新事項、高風險事項的規定 

    近年來，不斷涌現了一些新興行業或新興業務，例如電子商務。審計準則體系補充了《電子商務對財務報表審計的影響》準則，對注冊會計師執行相關審計業務提供了具體的指導。此外，一些企業開始使用衍生金融工具從事套期保值或投機，新制定的《衍生金融工具的審計》準則，對有關衍生金融工具的風險評估和針對評估的重大錯報實施審計程序等方面進行了詳細的規范。另外，高風險的事項還會來自于經濟活動記錄的復雜性。針對會計準則最新修訂的內容———公允價值計量的引入，審計準則體系也增加了《公允價值計量和披露的審計》準則，以指導注冊會計師的審計工作，降低由于公允價值計量的復雜性和不確定性導致的審計風險。 

    促進注冊會計師行業專業人員知識、技能的更新 

    審計準則體系中各項準則的規定，要求注冊會計師不僅應當具備會計、審計的專業知識，還要了解被審計單位所在行業情況，相關監管的法律法規、經營風險等相關知識。審計準則體系的頒布，既有利于促使每個從業人員知識、技能的更新，又可以提高整個注冊會計師行業的專業水平。當然，新知識、新技能的掌握不是一蹴而就的，是一個持續的過程，并且，需要會計師事務所及其專業人員自身的努力和行業協會的引導和支持。 

    綜上所述，審計準則體系的頒布是我國注師行業發展史上一個重要的里程碑，為注冊會計師的執業、保障業務質量提供了系統、全面的指導，使其更好地服務于財務信息的使用者。