2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(97)

知識點3】財務預算的編制

　　財務預算是綜合性預算，包括現(xiàn)金預算、利潤表預算和資產(chǎn)負債表預算。

　　一、現(xiàn)金預算

　　現(xiàn)金預算的內容包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足的計算，以及現(xiàn)金的籌措和運用。

　　現(xiàn)金預算的結構

　　【思考】“在編制現(xiàn)金預算時，如果某個期間現(xiàn)金為多余，則需要考慮資金運用，而不需要考慮資金籌措”。對嗎?

　　答案：不正確。如果現(xiàn)金多余額小于期末最低余額要求，企業(yè)依然需要借入資金。

 

　【例】M公司編制的20×9年分季度現(xiàn)金流量預算如表21-10所示。最低現(xiàn)金余額為6000元，借款金額為1000元的整數(shù)倍，長期借款年末付息，短期借款還本時付息。

表21-10 現(xiàn)金預算 單位：元

　　最低現(xiàn)金余額6000元，銀行借款的要求是1000的整數(shù)倍。

　　【注意】

　　(1)最低現(xiàn)金余額的要求。本例為6000元。不足此數(shù)時需要向銀行借款。

　　(2)借款數(shù)額的要求。本例為1000元的倍數(shù)

　　(3)借款借還款時間。“每期期初借入，每期期末歸還”。還本時利息一并歸還，即“利隨本清”。

　　二季度借款：4940(補足缺口)+6000(最低余額)=10940元

　　借款為1000的倍數(shù)，因此借入11000元

　　三季度：可運用資金數(shù)額=17840-6000=11840元

　　歸還二季度借款：本金11000元;利息=11000×10%×0.5=550元

　　期末現(xiàn)金余額=17840-11000-550=6290元

　　四季度：11440-6000=5440元

　　支付長期借款利息：期初長期借款余額9000元(見資產(chǎn)負債表預算期初數(shù))，利率12%，年利息=1080元。

　　期末現(xiàn)金余額=11440-1080=10360元

　　二、利潤表預算的編制

　　利潤表和資產(chǎn)負債表預算是財務管理的重要工具，包括利潤表預算和資產(chǎn)負債表預算。

　　財務報表預算主要為企業(yè)財務管理服務，是控制企業(yè)資金、成本和利潤總量的重要手段。因其可以從總體上反映一定期間企業(yè)經(jīng)營的全局情況，通常稱為企業(yè)的“總預算”。

　　【例】M公司編制的20×9年簡化的利潤預算如表21-11所示。

表21-11 利潤預算 單位：元

　　【注意】

　　(1)“利息”項目的數(shù)據(jù)不是按照權責發(fā)生制確定的，而是按照收付實現(xiàn)制確定的，等于現(xiàn)金預算中的利息支出(550+1080)。

　　(2)“所得稅”項目是在利潤規(guī)劃時估計的，并已列入現(xiàn)金預算。它通常不是根據(jù)“利潤”和所得稅稅率計算出來的

三、資產(chǎn)負債表預算的編制

　　資產(chǎn)負債表預算與實際的資產(chǎn)負債表內容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預算期末的財務狀況。該表是利用本期期初資產(chǎn)負債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預算的有關數(shù)據(jù)加以調整編制的。

　　【例】M公司編制的20×9年簡化的財務狀況預算如表21-12所示。

表21—16 資產(chǎn)負債表預算 單位：元

　　表中年末數(shù)據(jù)：

　　(1)現(xiàn)金，取自于現(xiàn)金預算，即第四季度的期末余額

　　(2)應收賬款。根據(jù)銷售預算。期末應收賬款=本期銷售額×(1-本期收現(xiàn)率)

　　=36 000×(1-60%)=14 400(元)

　　(3)直接材料。根據(jù)直接材料預算。期末材料存貨400公斤，單價5元。

　　(4)產(chǎn)成品。直接取自產(chǎn)品成本預算

　　(5)固定資產(chǎn)。現(xiàn)金預算中涉及了。本期購買設備10000元。

　　(6)累計折舊。根據(jù)制造費用預算。全年折舊4000元。

　　(7)應付賬款。“應付賬款”是根據(jù)直接材料預算中的第四季度采購金額和付現(xiàn)率計算的：期末應付賬款=本期采購金額×(1-本期付現(xiàn)率)=9 280×(1-50%)=4640(元)

　　(8)長期借款。不變。

　　(9)普通股。未發(fā)行新股，維持不變。

　　(10)未分配利潤。

　　期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期利潤-本期股利(現(xiàn)金預算表)

　　=16250+31670-16000=31920

　　【例·計算題】(2008年)A公司是一家零售商，正在編制12月份的預算，有關資料如下：

　　(1)預計的2008年11月30日資產(chǎn)負債表如下(單位：萬元)：

　　(2)銷售收入預計：2008年11月200萬元，12月220萬元;2009年1月230萬元。

　　(3)銷售收現(xiàn)預計：銷售當月收回60%，次月收回38%，其余2%無法收回(壞賬)。

　　(4)采購付現(xiàn)預計：銷售商品的80%在前一個月購入，銷售商品的20%在當月購入;所購商品的進貨款項，在購買的次月支付。

　　(5)預計12月份購置固定資產(chǎn)需支付60萬元;全年折舊費216萬元;除折舊外的其它管理費用均須用現(xiàn)金支付，預計12月份為26.5萬元;12月末歸還一年前借入的到期借款120萬元。