2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(94)

【知識點6】變動成本計算

　　一、完全成本法的局限性

　　完全成本法下確定的利潤受存貨變動的影響，往往出現每年銷售量相同，但利潤卻明顯不同。甚至出現銷售的多，而利潤少;相反，銷售的少反而利潤多。這種現象不僅讓人難以理解，而且不利于決策和管理。

　　解決這種不合理現象的辦法是，放棄固定成本在存貨和銷售之間的分配，讓固定成本作為期間成本，全部在當年轉化為費用，即采用變動成本法。

來

二、變動成本計算的特點

　　變動成本計算，是一種成本計算的方法，稱為“變動成本法”。按照這種方法，在計算產品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發生的當期全部直接轉為費用，列作利潤表的減項。

　　變動成本法與傳統的完全成本法(或稱吸收成本法)相比，具有如下區別：

　　【例.計算分析題】某企業生產20件產品，耗用直接材料l00元，直接人工l20元，變動制造費用80元，固定制造費用40元。假定期初存貨為0.

　　【要求】

　　(1)采用兩種方法計算產品總成本和單位成本

　　『正確答案』

　　如果采用完全成本法：

　　產品總成本=100+120+80+40=340(元)，

　　單位成本=340÷20=17(元)

　　如果采用變動成本法：

　　產品總成本=100+120+80=300(元)

　　單位成本=300÷20=15(元)

　　(2)假設本期銷售18件產品，期末庫存產成品2件，沒有在產品存貨。采用兩種方法計算期末存貨成本。

　　『正確答案』

　　按完全成本法對期末存貨估計為34元(2件×l7元/件)

　　按變動成本法對期末存貨估價為30元(2件×l5元/件)。

　　前者包括了4元固定成本，后者沒有包括固定成本。

　　(3)假設產品售價25元/件，變動銷售及管理費用3元/件，固定銷售及管理費用50元/月。采用兩種方法分別計算當期利潤。

　　『正確答案』

　　【完全成本法】

　　毛利=銷售收入-銷售成本=25×18-17×18=144元

　　利潤=毛利-期間成本=144-(3×18+50)=40元

　　【變動成本法】

　　邊際貢獻(制造)=銷售收入-銷售成本=25×18-15×18=180元

　　利潤=邊際貢獻-期間成本

　　=180-(固定制造費用40元+變動銷售與管理費用54+固定銷售與管理費用50)=36元

　　【提示】由于本題中本期銷售全為本期生產的產品，因此，銷售成本=銷售量×單位成本

　　如果有期初存貨，且期初存貨單位成本與本期生產產品的單位成本不同，則銷售成本的計算公式如下：

　　本期銷售成本=期初存貨成本+本期發生的產品生產成本-期末存貨成本

　　(4)分析兩種方法下利潤差異的原因

　　『正確答案』

　　完全成本法下單位產品的固定制造費用=40/20=2

　　在完全成本法下，由于本期有2件產品結轉下期，則本期固定制造費用相應結轉下期2×2=4元。而在變動成本法下，固定制造費用屬于期間成本，全部計入當期利潤表，因此，完全成本法的利潤就高于變動成本法的利潤4元。

　　【注意】不能根據產量和銷量的比較判斷兩種方法利潤之間的關系。

來

三、變動成本計算的程序

　　采用變動成本法時，各成本費用科目要按變動費用和固定費用分別設置，即分別設置“變動制造費用”、“固定制造費用”、“變動銷售費用”、“固定銷售費用”、“變動管理費用”、“固定管理費用”等。與此同時，“生產成本”和“產成品”科目也要相應變化，即它們只記錄存貨的變動成本，而不包括固定成本。

　　【例20-22】某企業采用變動成本法計算產品成本，有關資料如下：

　　1.本期投產100件產品，期末完工50件，期初產成品存貨30件，本期銷售60件。

　　2.期初產成品存貨成本900元，“本年利潤”期初余額760元，庫存材料成本2 000元。

　　3.在產品和完工產成品分配采用約當產量法，在產品約當完工產品系數為0.6。

　　4.本月發生費用：直接材料l 000元，直接人工900元，變動制造費用500元，固定制造費用400元，變動銷售費用和管理費用40元，固定銷售和管理費用60元。

　　『正確答案』

　　本月有關經濟業務說明如下：