2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試財(cái)務(wù)成本管理預(yù)習(xí)講義(89)

第二十章　本量利分析

　　【知識(shí)點(diǎn)1】成本按性態(tài)分類

　　成本性態(tài)：成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。

　　全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。

　　一、固定成本

　　1.定義

　　固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的成本。

　　2.必須注意的問題

　　(1)一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn)量變動(dòng)的范圍是有限的。例如，照明用電一般不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，屬于固定成本。如果產(chǎn)量增加達(dá)到一定程度，需要增開生產(chǎn)班次，或者產(chǎn)量低到停產(chǎn)的程度，照明用電的成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。

　　(2)一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對(duì)的，即對(duì)于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的，但這并不意味著每月該項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣的。例如，照明用電在相關(guān)范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但每個(gè)月實(shí)際用電度數(shù)和支付的電費(fèi)仍然會(huì)有或多或少的變化。

　　(3)固定成本的穩(wěn)定性是針對(duì)成本總額而言的，如果從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛砜矗�正好相反。產(chǎn)量增加，單位固定成本減少;產(chǎn)量減少，單位固定成本增加。

　　3.固定成本的分類(按照管理決策行動(dòng)能否改變其數(shù)額)

　　(1)約束性固定成本(承擔(dān)固定成本)。不能通過當(dāng)前的管理決策行動(dòng)加以改變的固定成本。約束性固定成本給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營能力。

　　約束性固定成本屬于企業(yè)“經(jīng)營能力”成本，是企業(yè)為了維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負(fù)擔(dān)的最低成本。要向降低約束性固定成本，只能從合理利用經(jīng)營能力，降低單位固定成本入手。

　　(2)酌量性固定成本。可以通過管理決策行動(dòng)改變其數(shù)額的固定成本。

　　酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競(jìng)爭能力，也是一種提高生產(chǎn)“經(jīng)營能力”的成本。

　　典型項(xiàng)目：科研開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)。

　　二、變動(dòng)成本

　　1.定義

　　在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。

　　2.必須注意的問題

　　(1)相關(guān)范圍。

　　(2)總額正比例變動(dòng)，單位額(單位變動(dòng)成本)穩(wěn)定。

　　3.分類

　　(1)技術(shù)變動(dòng)成本。與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。

　　(2)酌量性變動(dòng)成本。可以通過管理決策行動(dòng)改變的變動(dòng)成本。例如按照銷售額的一定百分比開支的銷售傭金。

　　【提示】如果把成本分為固定成本和變動(dòng)成本，業(yè)務(wù)量增加時(shí)固定成本不變，只有變動(dòng)成本隨業(yè)務(wù)量增加而增加，那么總成本的增加額是由于變動(dòng)成本增加引起的。因此，變動(dòng)成本是產(chǎn)品生產(chǎn)的增量成本　三、混合成本

　　1.含義

　　是指除固定成本和變動(dòng)成本之外的，介于兩者之間的成本，他們因產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不是成正比例。

　　2.分類

　　(1)半變動(dòng)成本

　　是指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨產(chǎn)量正比例增長的成本。

　　這類成本通常有一個(gè)初始基礎(chǔ)，一般不隨產(chǎn)量變化，相當(dāng)于固定成本;在這個(gè)基礎(chǔ)上，成本總額隨產(chǎn)量變化成正比例變化，又相當(dāng)于變動(dòng)成本。這兩部分混合在一起，構(gòu)成半變動(dòng)成本。

　　(2)階梯式成本

　　是指總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本，亦稱步增成本或半固定成本。例如，受開工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)用、檢驗(yàn)人員工資等。

　　這類成本在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度，其發(fā)生額會(huì)突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后，在產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止

　　(3)延期變動(dòng)成本

　　是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長的成本。例如，在正常產(chǎn)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)產(chǎn)量超過正常水平后則需支付加班費(fèi)，這種人工成本就屬于延期變動(dòng)成本。

　　(4)曲線成本(變化率遞增、變化率遞減)

　　曲線成本是指總額隨產(chǎn)量增長而呈曲線增長的成本。這種成本和產(chǎn)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系。

　　曲線成本可以進(jìn)一步分為兩種類型：一種是變化率遞減的曲線成本。

　　另一種是變化率遞增的曲線成本。

　　【例·多選題】(2009年新制度)下列各項(xiàng)中，屬于約束性固定成本的有(　)。

　　A.管理人員薪酬　　B.折舊費(fèi)

　　C.職工培訓(xùn)費(fèi)　　　D.研究開發(fā)支出

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』不能通過當(dāng)前的管理決策行動(dòng)加以改變的固定成本，稱為約束性固定成本。例如：固定資產(chǎn)折舊、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、管理人員工資、取暖費(fèi)、照明費(fèi)等。職工培訓(xùn)費(fèi)、研究開發(fā)支出應(yīng)屬于酌量性固定成本。所以，本題的答案為選項(xiàng)A、B。

　　【例·多選題】下列說法不正確的有(　)。

　　A.固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，一定期間的總額保持固定不變的成本

　　B.變化率遞減的曲線成本的總額隨產(chǎn)量的增加而減少

　　C.在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量成比例增長的成本叫半變動(dòng)成本

　　D.對(duì)于階梯成本，可根據(jù)產(chǎn)量變動(dòng)范圍的大小，分別歸屬于固定成本或變動(dòng)成本

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的成本，但這并不意味著每月該項(xiàng)成本的實(shí)際發(fā)生額都完全一樣，所以，選項(xiàng)A的說法不正確;變化率遞減的曲線成本的總額隨產(chǎn)量的增加而增加，僅僅是變化率遞減(即增加的速度遞減)，所以，選項(xiàng)B的說法不正確;在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量成比例增長的成本叫延期變動(dòng)成本，半變動(dòng)成本是指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨產(chǎn)量正比例增長的成本，所以，選項(xiàng)C的說法不正確