2011年注冊會計師考試財務成本管理預習講義(86)

【知識點2】標準成本及其制定

　　標準成本系統，是為了克服實際成本計算系統的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點而研究出來的一種會計信息系統和成本控制系統。

　　一、標準成本的定義

　　標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。

　　“標準成本”一詞在實際工作中有兩種含義：

　　(1)單位產品的標準成本(成本標準)：

　　成本標準=單位產品標準成本=單位產品標準消耗量×標準單價

　　(2)實際產量的標準成本：

　　標準成本=實際產量×單位產品標準成本

　　二、標準成本的分類

　　(一)按照生產技術和經營管理水平分類：

　　1.理想標準成本：最優的生產條件下，利用現有的規模和設備能夠達到的最低成本。

　　評價：因其提出的要求太高，不能作為考核的依據。

　　2.正常標準成本：在良好的條件下，根據下期一般應該發生的生產要素消耗量、預計價格和預計生產經營能力利用程度制定出來的標準成本。

　　從數量上看，它應大于理想標準成本，但又小于歷史平均水平，實施以后實際成本更大的可能是逆差而不是順差，是要經過努力才能達到的一種標準，因而可以調動職工的積極性。

　　評價：可以調動職工的積極性，在標準成本系統中廣泛使用。

　　(二)按照適用期分類：

　　1.現行標準成本：根據其適用期間應該發生的價格、效率和生產經營能力利用程度等預計的標準成本。

　　評價：可以成為評價實際成本的依據，也可以用來對存貨和銷貨成本計價

　　2.基本標準成本：一經制定，只要生產的基本條件無重大變化，就不予變動的標準成本。

　　生產基本條件的重大變化：產品的物理結構發生變化、重要原材料和勞動力價格的重要變化、生產技術和工藝的根本變化等。只有這些條件發生變化，基本標準成本才需要修訂。

　　由于市場供求變化導致的售價變化和生產經營能力利用程度的變化(臨時性變化)，由于工作方法改變而引起的效率變化等不屬于生產的基本條件變化(主觀努力變化)，對此不需要修訂基本標準成本。

　　評價：基本標準成本與各期實際成本對比，可反映成本變動的趨勢。由于不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性【例·單選題】(2001考題)出現下列情況時，不需要修訂基本標準成本的是(　)。

　　A.產品的物理結構發生變化

　　B.重要原材料和勞動力價格發生變化

　　C.生產技術和工藝發生變化

　　D.市場變化導致的生產能力利用程度發生變化

　　『正確答案』D

　　【例·單選題】(2009年新制度)下列情況中，需要對基本標準成本進行修訂的是(　)。

　　A.重要的原材料價格發生重大變化

　　B.工作方法改變引起的效率變化

　　C.生產經營能力利用程度的變化

　　D.市場供求變化導致的售價變化

　　『正確答案』A

　　『答案解析』基本標準成本是指一經制定，只要生產的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。所謂生產的基本條件的重大變化是指產品的物理結構變化、重要原材料和勞動力價格的重要變化、生產技術和工藝的根本變化等。

　　三、標準成本的制定(四個項目、兩個要素)

　　制定標準成本，通常先確定直接材料和直接人工的標準成本，其次確定制造費用的標準成本，最后確定單位產品的標準成本。